Расчет и выплата дивидендов
Когда организация получает прибыль, то она может выплатить дивиденды учредителям и акционерам. В данном случае компания является налоговым агентом и обязана отчислять налоги с прибыли. Соучредители или акционеры могут поделить чистую прибыль между собой согласно долям уставного капитала компании. Если чистой прибыли компания не получает, то она может не выплачивать дивиденды. В статье расскажем, как посчитать дивиденды учредителю ООО с примерами и разберем основы налогообложения дивидендов.
Дивиденды – что это такое
Дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которая распределяется между участниками. Согласно статье 43 НК РФ, пункт 1, дивиденды это:
- любые доходы, которые начисляются участникам пропорционально их взносам в уставный фонд компании и выплаченные за счет чистой прибыли организации;
- доходы из иностранных источников, если они по законодательству этого государства считаются дивидендами;
- разница между доходом, который получен при выходе из организации или при ее ликвидации, и фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев с учетом денежных вкладов в имущество — для налога на прибыль;
- расходами на приобретение акций, долей, паев — для НДФЛ.
Какие выплаты не относятся к дивидендам, можно посмотреть в статье 43 НК РФ (пункт 2).
Кто получает
Дивиденды выплачиваются учредителю ООО, акционерам и прочим участникам, имеющим доли в уставном капитале компании. Размер вознаграждения не зависит от вклада в процветание данной компании. Обычно при распределении прибыли участник получает столько, сколько процентов уставного капитала ему принадлежит. Однако организация имеет право применять иную схему расчёта дивидендов, если она утверждена при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава.
Почему нельзя просто взять и потратить деньги
Любые расходы организация должна подтверждать документально. Для перевода денег учредителю нужно указать причину, например, он берёт деньги, как зарплату директора, взаймы или под отчёт. За нарушение при переводе денег ФНС может оштрафовать организацию и её учредителя, а банк может заблокировать счёт. Если деньги переведены со счёта организации на личные счета участников и учредителей, то с них нужно заплатить НДФЛ, а если учредитель работает в организации, то ещё и страховые взносы.
Что необходимо для выплаты дивидендов
Если у компании есть чистая прибыль, то собирается собрание акционеров, они решают, как и куда потратить деньги. Часть прибыли или вся сумма может быть направлена на выплату дивидендов. Для этого создаются подтверждающие документы.
Протокол о выплате
Протокол о выплате дивидендов ООО – это документ, который нужен для документального подтверждения получения участниками прибыли от компании в виде дивидендов.
Бланк решения учредителей
Единственный учредитель сам принимает решение об основании ООО и о выплате дивидендов, а если учредителей больше, то необходим протокол общего собрания. Поэтому бланк решения учредителя используется только для решения единственного учредителя.
Решение о выплате
После того, как чистая прибыль в компании подтверждена бухгалтерской отчётностью, учредители принимают решение о выплате дивидендов. При этом один учредитель принимает сам решение о выплате дивидендов, а если учредителей несколько, то они собирают общее собрание и составляют протокол.
Бланк приказа
Собрание учредителей для распределения дивидендов может собираться специально для этой цели или рассматривать одновременно несколько вопросов. Даже если разбирается несколько вопросов, решение о выплате дивидендов учредителям оформляется отдельным протоколом, где обязательно указывается:
- номер, дата и название организации;
- список всех участников и распределение долей между ними;
- повестка дня;
- результаты рассмотрения и вынесения решения по конкретному вопросу.
Расчет и примеры расчетов
Расчет дивидендов, по сути, представляет собой распределение чистой прибыли. При этом распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, в том случае, если её ещё не направляли на дивиденды или на прочие цели. При распределении прибыли собирается общее собрание акционеров или участников и решением этого собрания оформляется протокол о распределении прибыли. Этот документ является указанием для бухгалтерии, чтобы она произвела начисление и выплату дивидендов.
Рассмотрим, как рассчитываются дивиденды на простом примере. У ООО «Темп» четыре учредителя: Кротов, Жуков, Сидоров и Иванов. Их доли в уставном капитале составляют:
- Кротов — 20%;
- Жуков — 30%;
- Сидоров — 35%;
- Иванов — 15%.
Чистая прибыль у организации по итогам года равна 500 000 рублей. Учредители ООО собрались и составили протокол о выплате дивидендов, поскольку все условия выполнены. Бухгалтерия сделала следующие расчеты:
- Кротову — 100 000 рублей (500 000 рублей × 20%);
- Жукову — 150 000 рублей (500 000 рублей × 30%);
- Сидорову — 175 000 рублей (500 000 рублей × 35%);
- Иванову — 75 000 руб. (500 000 рублей × 15%).
Что нужно сделать перед тем, как получить дивиденды
В статье 29 № 14-ФЗ отражены ограничения, которые следует учитывать перед тем, как выплатить дивиденды, именно:
- полной оплаты УК;
- полной выплаты его доли выбывающему участнику;
- превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
- компания не должна быть на грани банкротства, в том числе после выдачи дивидендов.
Если решение уже принято, а дивиденды ещё не выплачены, но ситуация в компании изменилась и ООО, например, находится на грани банкротства, то дивиденды не выплачиваются. Их можно будет выплатить после исчезновения этих условий (Статья 29 закона № 14-ФЗ, п. 2).
Проводить общее собрание следует только тогда, когда готова бухгалтерская отчетность за определённый период, которая позволяет судить о соответствии установленным законом ограничениям. Как правило, собрание созывают в период с 1 марта до 30 апреля года, следующего за отчётным (ст. 34 закона № 14-ФЗ).
Собрание оформляется протоколом по принятой в организации форме, где должна быть прописана следующая информация относительно дивидендов:
- указание на год, за который получена прибыль;
- сумма, которую можно потратить на выплату дивидендов;
- форма выдачи и дата выплат.
В протоколе можно указывать единую сумму, которая предназначается к выплате, поскольку порядок распределения дивидендов между участниками отражён в уставе или является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Помимо денег дивиденды можно выплачивать имуществом. Однако выдача имуществом равна реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и на неё начисляется больший налог. Поэтому дивиденды выгоднее выплачивать в денежной форме.
Если в организации только один учредитель, то нет необходимости созывать собрание и составлять протокол. В этом случае достаточно решения учредителя о выплате дивидендов одному учредителю, то есть себе, здесь не идёт речи о распределении.
Периодичность начисления дивидендов
С какой периодичностью делать выплаты дивидендов решает совет директоров компании. Всего существует 3 варианта:
- один раз в год;
- один раз в 6 месяцев;
- один раз в квартал.
ООО могут выплачивать дивиденды каждый квартал, раз в полгода или год, а акционерные общества еще и раз в девять месяцев. Многие организации предпочитают выплачивать дивиденды 1 раз в год, поскольку по итогам года понятно, как сработала компания.
Срок выплаты дивидендов
Организации могут самостоятельно устанавливать сроки выплат дивидендов и отображают это в уставе компании. Например, ЛУКОЙЛ выплачивает дивиденды 2 раза в год, Apple – 1 раз в квартал, а Газпром — 1 раз в год. Компания должна перечислить деньги в течение 60 дней с момента подписания протокола.
Налог на дивиденды
Дивиденды, выплачиваемые акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью, не являются расходами для целей расчета налога на прибыль. Они выплачиваются из чистой прибыли и входят в статью 270 НК РФ, где отражены не учитываемые для налога на прибыль расходы.
Налог с дивидендов для юрлиц
Ставки налога на прибыль с дивидендов расписаны в таблице:
Вид дивидендов
Ставка
Основание
Полученные российскими компаниями от любых организаций
13%, кроме случаев, когда доля вклада более 50% и непрерывный период владения ей не меньше года
Статья 284 НК РФ, пункт 1
Полученные юридическими лицами-нерезидентами РФ
15% (если в соглашении не указана другая ставка)
Статья 284 НК РФ, пункт 3
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, больше суммы выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налог к удержанию (Н) будет отрицательным. Тогда он не начисляется и не возмещается из бюджета.
Налог с дивидендов физлицам
Обложение дивидендов для акционерных обществ регулируется статьёй 226.1 НК РФ, для обществ с ограниченной ответственностью – статьёй 226 НК РФ.
Ставки дивидендов для физических лиц приведены в таблице:
Вид дивидендов
Ставка
Основание
Полученные физическими лицами-резидентами РФ
13 %, если дивиденды в пределах 5 млн рублей;
15 %, если дивиденды более 5 млн рублей
Статья 224 НК РФ, пункт 1
Полученные физическими лицами-нерезидентами РФ
15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения
Статья 224 НК РФ, пункт 3
Налоговые вычеты при расчёте дивидендов не предоставляются, они исчисляются отдельно.
Страховые взносы
Страховые взносы с дивидендов не высчитываются, поскольку эти деньги не являются заработком и не привязаны к месту работы.
Проводки и пояснения для бухгалтеров
Как уменьшить налоговую нагрузку при выплате
Законные способы уменьшить налог для получателей дивидендов существуют. Это:
- Нулевая ставку налога (такой способ доступен, если размер доли участника не менее 50%, срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов не меньше года, а получает дивиденды юридическое лицо, налоговый резидент РФ).
- Перераспределение денег группы компаний с помощью займа акциями.
- Непропорциональное распределение дивидендов снижает налог для тех, кто работает на упрощённой системе налогообложения.
- Иностранным компаниям ставка налога может быть снижена до 5%.
Формы выплаты дивидендов
Выплачивать дивиденды можно в денежной, имущественной и стоковой форме. Чаще всего дивиденды в России выплачиваются деньгами, но иногда выплачивают недвижимостью, материалами, продуктами или акциями компании.
Как отражаются дивиденды в бухгалтерском учете
Выплата дивидендов производится после отчетной даты. Для этого создаётся пояснительная записка.
Дивиденды для физических лиц обозначаются следующими проводками:
Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Дивиденды для юридических лиц обозначаются следующими проводками:
Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Что такое чистая прибыль для выплаты дивидендов?
Чтобы рассчитать чистую прибыль сложите строчки «Капитал и резервы» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Будьте внимательны, компания может платить дивиденды, только в том случае если сумма больше уставного капитала.
Может ли срок выплаты дивидендов быть больше 60 дней?
Можно ли дивиденды выплачивать частями?
Выдавать дивиденды частями не запрещено, но они должны быть начислены не позднее 60 дней с момента принятия решения о выплате.
Как учредителю вывести прибыль из ООО: дивиденды
Михаил Носков
Учредители ООО не могут снимать любые суммы в любое время, в отличие от ИП. Один из способов вывести прибыль — дивиденды. В статье расскажем, как их можно рассчитать и перечислить, и какие заплатить налоги.
- Почему нельзя взять и потратить деньги
- Кто получает дивиденды
- Когда нельзя получить дивиденды
- Как часто можно выплачивать дивиденды
- Что нужно сделать перед тем, как получить дивиденды
- Как принять решение о выплате дивидендов, если у компании несколько учредителей
- Как выплатить дивиденды
- Полезно запомнить
Почему нельзя взять и потратить деньги
Каждый расход компании подтверждают документами. Для перевода денег учредителю нужна причина — например, он получает зарплату как директор, берёт деньги в долг или под отчёт. За нарушение налоговики могут оштрафовать организацию и должностное лицо, а банк — заблокировать счёт. С перевода придётся заплатить НДФЛ, а если учредитель работает в организации — ещё и страховые взносы.
Кто получает дивиденды
Любой человек или компания, которые владеют долей уставного капитала ООО. Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации. При распределении прибыли вы получите столько, сколько процентов уставного капитала вам принадлежит. Разрешено применять другую схему расчёта дивидендов, если вы приняли её при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава.
Когда нельзя получить дивиденды
- Вместо прибыли у компании убытки.
- Учредители оплатили уставный капитал не полностью.
- Учредитель вышел из организации, а ООО ещё не выплатила ему стоимость доли.
- Компания подходит под признаки банкротства или будет подходить после выплаты дивидендов. Признаки банкротства — организация больше трёх месяцев не платит по долгам сотрудникам, контрагентам или контролирующим органам.
Как часто можно выплачивать дивиденды
Раз в квартал, полгода или год. Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, потому что в этот момент вы знаете окончательную чистую прибыль.
Половину года ООО «Лютик» работала успешно, поэтому учредители получили дивиденды. Затем ушёл ключевой клиент, и вторая половина завершилась убытком. Учредители подвели итоги года, и выяснили, что прибыль нулевая. Раз нет основания выдавать дивиденды, значит, то, что учредители получили по итогам полугодия — по закону не дивиденды, а «иные выплаты». «Лютику» придётся заплатить страховые взносы с выплат учредителям, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, пересдать отчёты по страховым взносам и 6-НДФЛ.
Бывает, что учредители распределяют часть прибыли. Оставшуюся прибыль можно распределить в любой момент, не дожидаясь конца квартала или года.
Что нужно сделать перед тем, как получить дивиденды
- Подготовить бухгалтерскую отчётность
На её основании вы рассчитываете прибыль. Для дивидендов по итогам года подойдёт бухотчётность, которую вы подготовили для налоговой. По итогам квартала или года отчётность придётся готовить специально для выплаты дивидендов — её называют промежуточной бухотчётностью. - Определить сумму дивидендов
Найдите сумму в строке бухбаланса «Капитал и резервы» и вычтите из неё уставный капитал. Вы можете распределить всю прибыль или её часть. - Принять решение о выплате дивидендов.
Если вы — единственный учредитель ООО, распечатайте и подпишите решение. Для компаний с несколькими учредителями процедура сложнее.
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Как принять решение о выплате дивидендов, если у компании несколько учредителей
Закон обязывает минимум раз в год проводить собрание учредителей, чтобы решить, как поступить с прибылью. Собрание регламентируют статьи 36 и 37 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
- Сообщите участникам время и повестку за 30 дней до собрания. Пришлите им копию бухотчётности.
- На собрании предложите распределить прибыль между учредителями и получите большинство голосов.
- Запишите решение собрания в протоколе и отправьте копию всем учредителям не позже, чем через 10 дней. Распечатайте протокол и сшейте с другими. Любой учредитель имеет право с ними ознакомиться.
Как выплатить дивиденды
Переведите деньги с расчётного счёта или выдайте наличными в течение 60 дней после того, как приняли решение. Удержите с учредителей НДФЛ — 13% с резидентов РФ. Страховые взносы на дивиденды не начисляются. Есть исключение: вы выплачиваете дивиденды непропорционально долям в уставном капитале. В этом случае заплатите страховые взносы за учредителей, которые работают в организации.
Закон разрешает выдавать дивиденды имуществом, если это прописано в уставе и протоколе. Определите цену имущества при помощи независимых экспертов. Поскольку организация «продаёт» имущество за долг учредителям, учтите его цену в налогооблогаемых доходах.
Удержать НДФЛ с имущества не получится, поэтому:
- Уменьшайте выплаты учредителям в течение календарного года. Если выплат нет или сумм недостаточно, переходите ко второму варианту.
- Уведомите налоговую до 1 марта следующего года, что удержать НДФЛ невозможно. Учредители сами заплатят налог и отчитаются до 1 декабря.
С 2021 года НДФЛ с дохода свыше 5 млн за год облагается по ставке 15% НДФЛ. Другими словами, при доходе физлица 6 млн ₽ за 2021 год вы заплатите 13% НДФЛ с 5 млн и уже 15% с оставшегося 1 млн.
Пример выплаты дивидендов
Учредители ООО «Третий лишний»:
- Олег Сергеевич Смирнов — 50%.
- Анна Александровна Смирнова — 45%.
- Иван Иванович Иванов — 5%.
Учредители решили распределить годовую прибыль — 1 000 000 рублей. Они встретились в баре «Hole in the Wall» и подписали протокол собрания. Вечером бухгалтер перевёл 500 000 рублей Смирнову, 450 000 Смирновой — и исчерпал лимит за день. На следующий день бухгалтер разбирался с отчётом 6-НДФЛ и забыл о третьем учредителе.
Через 61 день на юридический адрес «Третьего лишнего» пришло письмо. Иван Иванович Иванов потребовал выплатить дивиденды, пригрозил судом, процентами за просрочку и штрафом на 500−700 тысяч рублей по статье 15.20 КоАП. Бухгалтер три раза перепроверил реквизиты и перечислил деньги.
Дивиденды
Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую получают владельцы доли в компании. В акционерных обществах это акционеры, а в ООО — учредители.
Рассказываем, сколько денег можно получить и как часто выплачивают дивиденды.
Что такое дивиденды
Простыми словами дивиденды — это прибыль компании после уплаты всех налогов, распределенная между владельцами доли в УК или акций компании. Если инвестируешь — раз в год получаешь дивиденды. Например, вы открыли кофейню и по итогам квартала она оказалась в плюсе: после выплаты всех зарплат, платежей и налогов на ее счете осталось 1 000 000 ₽ чистой прибыли. Снимать эти деньги со счета компании просто так незаконно. Вы можете выплатить сотрудникам премии или инвестировать деньги в производство. А можете принять решение о выплате дивидендов и забрать их как личный доход.
Зачем выплачивают дивиденды
Дивиденды выплачивают акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Акционерные общества. Чтобы развивать бизнес, акционерные общества выпускают акции — ценные бумаги. Каждый, кто их купит, делает вложение в бизнес, а взамен становится его совладельцем и может получать доход в виде части чистой прибыли — дивидендов.
Общества с ограниченной ответственностью. Учредитель общества не может просто вывести деньги с расчетного счета: для этого должна быть законная причина, например, выплата зарплаты. Если он работает в компании, он может каждый месяц выводить часть прибыли через зарплату и премию, но есть трудности. Выплату повышенной премии нужно обосновать причинами, которые прописаны в положении о премировании: например, сверхурочной работой или заключением выгодного контракта.
Если учредитель не работает в компании или хочет получить большую сумму, это можно сделать через выплату дивидендов.
Размер платежей
Дивиденды выплачивают из нераспределенной прибыли, которая осталась после уплаты налога.
В акционерных обществах размер платежей рекомендует совет директоров компании или наблюдательный совет, а окончательное решение принимает общее собрание акционеров. На собрании не могут повысить сумму дивидендов: могут снизить или отказаться от выплат.
На сумму влияют количество и категория акций. Чем больше у акционера бумаг, тем больше денег он получит. Дивиденды по обычным акциям выплачивают из чистой прибыли — если доход компании упал, размер выплат по ним могут урезать. У держателей привилегированных акций есть фиксированный дивиденд — неизменная сумма или процент от прибыли.
Посмотреть правила расчета дивидендов можно в дивидендной политике компании.
В ООО решение о распределении прибыли принимают на собрании участников. Обычно дивиденды выплачивают пропорционально долям в компании. Если учредитель один, он получит все деньги.
Иногда участники договариваются об особых условиях — например, о выплате равных дивидендов, вне зависимости от распределения долей в бизнесе.
За получение дивидендов акционеры и учредители должны заплатить налог на доход физлица — 13%. Его удерживает и уплачивает компания, которая распределяет дивиденды.
Сроки выплат
ООО могут выплачивать дивиденды каждый квартал, раз в полгода или год, а акционерные общества еще и раз в девять месяцев.
Компании сами устанавливают сроки в уставе компании. Например, ЛУКОЙЛ выплачивает дивиденды два раза в год, а Газпром — один.
Дивиденды по акциям выплачивают в день фиксации реестра акционеров — эту дату определяют на собрании держателей акций. Между решением о распределении прибыли и выплатой дивидендов должно пройти не больше 25 дней.
ООО должны перечислить учредителям деньги в течение 60 дней после подписания протокола или решения о выплате.
Когда компания может не платить дивиденды
Дивиденды по акциям выплачивают не всегда. Закон запрещает выводить прибыль в некоторых случаях — например, если компания работает в убыток, у нее есть признаки банкротства или она станет банкротом из-за выплат.
Некоторые компании сами принимают решение не платить дивиденды: например, Яндекс направляет всю прибыль на развитие бизнеса.
Как акционеру заработать на дивидендах
У акционеров есть два основных способа заработка на дивидендах: получать пассивный доход с акций или зарабатывать на росте котировок.
Получать небольшой пассивный доход. Некоторые акции позволяют получать постоянный доход — часто он выше, чем по банковскому вкладу, при этом акционеру не нужно ничего делать.
В таком случае сумма выплат не фиксированная и предугадать прибыль трудно, а еще есть риски, что компания окажется в убытке и ничего не выплатит.
Не все акции позволяют получать такие дивиденды: например, компания может направлять всю чистую прибыль на развитие.
Зарабатывать на росте котировок. Пассивный доход не подходит в случаях, когда хочется заработать крупную сумму или получить деньги в короткий срок. Чтобы заработать здесь и сейчас, можно торговать акциями.
После объявления размера дивидендов и даты выплат ценные бумаги начинают расти в цене. Это происходит потому, что инвесторы скупают акции компаний, которые скоро проведут фиксацию реестра, чтобы побыстрее получить дивиденды. После закрытия реестра цена на акции резко падает — это называется дивидендным гэпом.
Есть разные стратегии заработка на динамике цен акций. Например, можно заработать на просадке: купить акции во время гэпа и продать, когда они вырастут. Иногда акции покупают еще до объявления дивидендов — доходность может быть выше, но рисков больше.
Какие налоги платит получатель дивидендов
Дивидендные выплаты для физических лиц облагаются НДФЛ. Для резидентов России ставка составляет 13%, для нерезидентов — 15%. Налог с дивидендов российских компаний платит эмитент акций, депозитарий брокера или доверительный управляющий. На счет физлица они поступают уже после вычета налога.
С налогом на дивиденды от акций иностранных компаний нужно разбираться отдельно. Если источник дохода находится в государстве, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения, нужно доплатить в бюджет РФ разницу между налоговыми ставками. Например, если американские эмитенты удержат с ваших дивидендов налог по ставке 10%, нужно будет доплатить в российский бюджет 3% — иначе эмитент в США удержит налог по ставке 30%.
Если налоговый резидент РФ не воспользовался нормами международного договора и уплатил налог США с дивидендов по ставке более 10%, то в качестве зачета может быть использована только сумма иностранного налога, не превышающая 10% от валовой суммы дивидендов. Переплаченную в иностранном государстве сумму налога налогоплательщик может вернуть в стране, в бюджет которой уплачен налог.
Если договор об избежании двойного налогообложения между странами не заключен, налог могут удержать дважды: в стране эмитента акций и в России.
Как прогнозировать дивиденды
Для прогнозирования прибыли обычно смотрят на дивидендную политику и финансовую отчетность компании.
Изучите дивидендную политику компании и историю дивидендных выплат за предыдущие периоды. В политике написано, при каких условиях и в каких объемах компания готова направлять прибыль на выплаты. Не все публичные компании распределяют прибыль среди акционеров ежегодно. Даже если компания получила высокую прибыль, общее собрание акционеров может принять решение не выплачивать дивиденды.
Изучите финансовую отчетность компании за требуемый период. В ней отражено, получила ли компания прибыль и есть ли у нее на балансе нераспределенная прибыль прошлых лет. Если за отчетный период прибыли нет, дивидендов не будет. Высокая прибыль, отсутствие долгов и регулярные выплаты в прошлые годы позволяют акционерам рассчитывать, что компания выплатит дивиденды.
Данные для оценки будущих дивидендов советуем брать из консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по Международным стандартам финансовой отчетности.
Опытные инвесторы для прогнозирования дивидендов идут дальше — анализируют изменение цен и конъюнктуры рынка, стоимость товаров компании и динамику средней цены на них, заявления менеджмента и контролирующих акционеров.
Дивиденды: бухгалтерский и налоговый учёт
Иллюстрация: Моё дело
Учёт дивидендов в бухгалтерском учёте
Общая информация о дивидендах
В бухгалтерском и гражданском законодательстве понятие дивидендов однозначно не сформулировано. Поэтому для целей бухучёта удобно ориентироваться на базовое определение дивидендов из п. 1 ст. 43 НК РФ:
1. Любые доходы, которые акционер или участник российской компании получает от распределения прибыли пропорционально своей доле или количеству акций.
2. Любые доходы, полученные российским налогоплательщиком из иностранных источников, которые относятся к дивидендам по иностранному законодательству.
Дивиденды, как правило, выдают деньгами. Если денег недостаточно, то иногда их выплачивают имуществом: основными средствами, товарами и т.п.
Можно платить дивиденды ежеквартально, раз в полугодие, или по итогам года.
Сроки выплаты по закону:
1. Для ООО — 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ).
2. Для АО — в общем случае 25 рабочих дней, для номинальных держателей и доверительных управляющих — 10 рабочих дней после закрытия реестра акционеров (п. 6 ст. 42 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Компания имеет право прописать в уставе свои сроки выплаты дивидендов, но они не могут быть длиннее, чем приведённые выше.
Перед выплатой дивидендов нужно проверить, соблюдаются ли ограничения, предусмотренные cтатьёй 29 закона № 14-ФЗ и статьёй 42 закона № 208-ФЗ. Нельзя принимать решение о выплате, если:
1. Уставный капитал сформирован не в полном объёме.
2. Не выкуплены акции или доли, которые по закону нужно выкупить.
3. Есть признаки банкротства либо они могут появиться после выплаты дивидендов.
4. Есть превышение суммы уставного и резервного капитала над чистыми активами, либо оно может появиться после выплаты.
Также при появлении признаков банкротства или превышении капитала над активами нельзя исполнять уже принятое решение о выплате дивидендов.
Бухгалтерский учёт выплаты дивидендов
При выплате дивидендов деньгами возможны следующие варианты проводок, в зависимости от статуса получателя.
Получатель дивидендов
В дату начисления
В дату выплаты
Удержание налога Перечисление дивидендов
Физическое лицо, не состоящее в штате компании
Физическое лицо — штатный сотрудник
* выплата дивидендов наличными разрешена только для ООО
При выплате имуществом, по мнению налоговиков, необходимо начислить НДС на дивиденды, отражение в бухгалтерском учёте будет таким же, как и при обычной реализации (письмо от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294).
Оформлять проводки нужно так же, как при обычной реализации.
Когда выдают имущественные дивиденды, счёт бухгалтерского учёта следует определять в зависимости от статуса учредителя (физическое или юридическое лицо), как мы показали выше для выплаты деньгами.
Корреспондирующий счёт зависит от вида имущества. Если это товары или собственная продукция, то это будет счёт 90.1, если материалы или основные средства — счёт 91.1
Дт 75 (70) Кт 90.1 (91.1) — учтена реализация
Дт 90.3 (91.2) Кт 68.2 — начислен НДС
Дт 90.2 (91.2) Кт 01 (10, 41, 43…) — списана себестоимость переданных ценностей
Удержать налог при выплате дивидендов только имуществом невозможно. Плательщик должен сообщить о невозможности удержания налоговикам в течение месяца со дня передачи ценностей (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Новые ФСБУ: инструкция по применению
Бесплатная электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.
Получите бесплатно!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
Пример 1
Единственный учредитель торговой компании «МегаТрейд» занимает в ней должность директора. Он решил выплатить себе дивиденды в сумме 625 000 руб. товарами по рыночной стоимости. Себестоимость товаров равна 400 000 руб.
На дату начисления:
Дт 84 Кт 70 625 000 руб.
На дату выплаты:
Дт 70 Кт 90.1 625 000 руб. — учтена реализация товаров
Дт 90.3 Кт 68.2 125 000 руб. — отражён НДС
Дт 90.2 Кт 41 400 000 руб. — списана себестоимость товаров
В данном случае компания заплатит не только 125 000 рублей НДС, но ещё и налог на прибыль в сумме:
НП = (625 000 руб. — 125 000 руб. — 400 000 руб.) х 20% = 20 000 руб.
Можно не начислять НДС при выплате дивидендов имуществом, но в случае проверки, скорее всего, придётся защищать свою позицию в суде.
Судебная практика в пользу налогоплательщиков имеется. Например, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа отменил решение налоговиков о доначислении НДС в сумме 8,9 млн руб. по объектам недвижимости, переданным в счёт уплаты дивидендов (постановление от 25.02.2015 по делу № А58-341/2014).
Бухучёт дивидендов у получателя
На дату принятия плательщиком решения о выплате получатель должен сделать проводку:
Сумма проводки будет равна дивидендам за вычетом налога на прибыль.
Проводка по выплате:
Если дивиденды получены имуществом, то их нужно оприходовать на соответствующий счёт:
Дт 10 (08, 41, 43…) Кт 76
Имущество, которое получено безвозмездно, в том числе и в качестве дивидендов, следует оценивать по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019 и п. 14 ФСБУ 26/2020).
Если есть активный рынок такого имущества, то справедливая стоимость в общем случае будет равна рыночной. Получается, что плательщик дивидендов уже при передаче оценил имущество по справедливой стоимости.
Но если оценочная стоимость полученного в виде дивидендов имущества не соответствует справедливой, то получатель должен сам скорректировать его стоимость в бухучёте
Дт 10 (08, 41, 43…) Кт 91.1 — стоимость увеличена до справедливой
Дт 91.2 Кт 10 (08, 41, 43…) — стоимость снижена до справедливой
Пример 2
ООО «Альфа» выплатило дивиденды ООО «Дельта» комплектом уникального производственного оборудования. Сумма дивидендов 2 500 000 руб. Справедливая стоимость оборудования — 2 900 000 руб.
Проводки у ООО «Дельта» на дату начисления:
Дт 76 Кт 91.1 (2 500 000 руб. – 2 500 000 руб. х 13% = 2 175 000 руб.)
На дату выплаты:
Дт 08 Кт 76 2 500 000 руб. — получено оборудование
Дт 08 Кт 91.1 400 000 руб. — стоимость полученного оборудования доведена до справедливой
Дт 76 Кт 68.4 (2 500 000 руб. х 13% = 325 000 руб.) — компания самостоятельно начислила налог на прибыль с полученных дивидендов
Налоговый учёт дивидендов
Что такое дивиденды в налоговом учёте
С точки зрения НК РФ к дивидендам относятся не только выплаты при распределении прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ), но и ряд других видов доходов участников или акционеров:
1. Выплаты в любой форме при выходе из организации или её ликвидации, превышающие расходы участника (акционера) на приобретение акций, долей, паёв (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
2. Сверхнормативные проценты, которые российская организация выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной компанией.
3. Любые доходы от иностранных источников, если они признаются дивидендами по законодательству иностранного государства.
Налоговый учёт полученных дивидендов
Дивиденды получены от российской компании
Если дивиденды поступили от российской организации, то они учитываются за минусом налога. Налог на прибыль должен удержать налоговый агент — плательщик дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).
При получении деньгами дивиденды считаются полученными в дату зачисления на расчётный счёт при любом методе учёта доходов: начисления или кассовом (пп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Размер дивидендов в неденежной форме в общем случае определяется по цене сделки (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Для независимых лиц цена по умолчанию признается рыночной. Можно использовать при определении размера натуральных дивидендов отчёт независимого оценщика.
При получении в неденежной форме дата получения дивидендов — это день оформления передаточного акта для недвижимости или перехода права собственности для другого имущества.
Иногда дивиденды выдают акциями. Стоимость акций на момент принятия решения о выплате и на момент фактической передачи, как правило, отличается.
Но если стоимость передаваемых акций указана в решении собрания акционеров, то именно эту сумму, по мнению налоговиков, следует использовать для целей налогообложения. Корректировать размер дивидендов на дату передачи акций не нужно (письмо ФНС РФ от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@).
Дивиденды получены от иностранной компании
Российская компания, которая получила от иностранной организации дивиденды, налоговый учет ведёт самостоятельно. Российский получатель в общем случае обязан сам удержать и уплатить налог с зарубежных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Чтобы определить сумму налога, нужно умножить на налоговую ставку начисленные иностранной компанией дивиденды, в полном объёме, до налогообложения в иностранном государстве (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Как правило, дивиденды от иностранных компаний выражены в валюте. Их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
В общем случае ставка налога на прибыль с полученных российской компанией дивидендов равна 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Однако можно воспользоваться льготной ставкой 0%, если получатель владеет в течение года и более (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
1. Долей не менее 50% в уставном капитале плательщика.
2. Депозитарными расписками, которые дают право не менее, чем на 50% дивидендов плательщика.
Если российский получатель дивидендов имеет статус международной холдинговой компании (МХК), то лимит для применения нулевой ставки значительно ниже — 15% от уставного капитала или дивидендов (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Порядок отнесения компании к МХК определён статьей 24.2 НК РФ, а условия применения МХК пониженных налоговых ставок — статьёй 284.10 НК РФ.
При любом варианте льготную ставку 0% можно применять только если иностранный плательщик дивидендов не зарегистрирован в одной из офшорных зон. Перечень таких территорий приведён в приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н.
Можно зачесть налог с дивидендов, уплаченный за рубежом, в счёт российских выплат. Но для этого между РФ и государством плательщика должен быть заключён соответствующий договор (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Однако в любом случае вычесть можно не больше той суммы налога с дивидендов, которую компания должна заплатить в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).
Пример 3
Российская компания «Полюс» получила дивиденды от иностранной организации, сумма по курсу на дату получения равна 250 000 руб. Налог на прибыль равен:
250 000 руб. х 13% = 32 500 руб.
Но компания уже заплатила в иностранном государстве налог, сумма по курсу на дату выплаты составила 35 000 руб. Таким образом, налог на прибыль с этих дивидендов компании «Полюс» платить не нужно. Но «лишние» 2 500 руб. налога организация заплатила за свой счёт. Вернуть их из бюджета или учесть в качестве расходов нельзя.
Чтобы зачесть «иностранный» налог с дивидендов, нужны следующие подтверждающие документы:
2. Документ, который подтверждает уплату налога в иностранном государстве. Утверждённой формы нет, его нужно составить в соответствии с законами или обычаями делового оборота иностранного государства.
Если российская компания сама заплатила налог за рубежом, то подтверждающий документ должен заверить иностранный налоговый орган. Если же налог удержала иностранная компания, документ должна выдать эта компания. Любой документ, составленный на иностранном языке, нужно перевести на русский, заверив перевод нотариально. Документ действует в течение того налогового периода, в котором он выдан.
Для целей налогового учёта дивиденды, вне зависимости от страны регистрации плательщика, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ). Но они исключаются из расчёта при составлении декларации по налогу на прибыль. Эти суммы следует отразить в строке 070 листа 02.
Налоговый учёт выплаты дивидендов
Порядок налогообложения дивидендов в первую очередь зависит от правового статуса получателя: юридическое или физическое лицо.
Для юридических лиц также играет роль страна, где зарегистрирована компания. Для физических лиц нужно учитывать, является ли получатель налоговым резидентом РФ.
Выплата дивидендов юридическим лицам
Налоговые ставки
При выплате дивидендов российским компаниям в общем случае применяется ставка налога на прибыль 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Можно использовать льготную ставку 0%, если получатель в течение года и более владеет не менее, чем 50% уставного капитала плательщика, либо обладает депозитарными расписками на 50% дивидендов или больше.
Также в период с 01.01.2021 до 31.12.2023 российские компании могут применять льготную ставку 0% при косвенном участии, если они фактически контролируют не менее 50% уставного капитала или имеют право на не менее, чем 50% дивидендов. Для этого фактический собственник должен получить доход от косвенного участия в течение 180 дней после выплаты дивидендов контролируемой компанией (п. 2 ст. 8 закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
Право на нулевую ставку по налогу на прибыль подтверждает получатель дивидендов. Для этого он должен предоставить плательщику:
1. Копию уведомления о праве на нулевую ставку, направленного в ИФНС.
2. Подтверждающие документы на приобретение долей, акций, депозитарных расписок. Это могут быть, например, договоры купли-продажи, передаточные акты, выписки по счетам.
Для дивидендов в пользу иностранных компаний применяются следующие ставки:
1. 5% — если дивиденды выплачены по акциям международной холдинговой компании (МХК), являющейся публичной компанией на дату принятия решения о выплате. Правило действует до 1 января 2029 года (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
2. 10% — если дивиденды получены по акциям МХК в иных случаях. Норма применяется до 1 января 2036 года (пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
3. 15% — в остальных случаях при получении дивидендов иностранными компаниями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Также могут применяться и иные ставки, если есть договор об этом между РФ и иностранным государством (п. 3 ст. 310 НК РФ). В таком случае иностранная компания должна предоставить подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ):
своего постоянного местонахождения в государстве, с которым заключён договор;
права на получение дохода, облагаемого по специальной ставке.
Требования к оформлению такого подтверждения приведены в письме ФНС РФ от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243.
Порядок удержания налога на прибыль с дивидендов
Российская компания, которая выплачивает дивиденды другим юридическим лицам, в общем случае должна выполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ). Она самостоятельно удерживает налог на прибыль и перечисляет получателю дивиденды за вычетом налога. Это относится как к российским, так и к иностранным получателям.
Но если дивиденды выплачиваются только имуществом и других финансовых взаимоотношений с получателем нет, то обязанности удержать налог у налогового агента не будет (п. 10 постановления Пленума ВС РФ № 41 и ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).
В этом случае плательщик дивидендов должен сообщить налоговикам о невозможности удержать налог в течение месяца после передачи имущества (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Утверждённой формы такого уведомления по налогу на прибыль нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.
При выплате дивидендов иностранным компаниям сумма удержанного налога на прибыль равна сумме начисленных дивидендов, умноженной на ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).
Пример 4
Компания «Дельта» начислила дивиденды в сумме 500 000 руб. иностранному участнику с долей в капитале 30%. Сумма налога на прибыль будет равна:
500 000 руб. х 15% = 75 000 руб.
Сумма дивидендов к выплате:
500 000 руб. — 75 000 руб. = 425 000 руб.
Такая же формула используется и для выплат в пользу российских компаний, но лишь в случае, если плательщик сам не получает дивиденды. Разница здесь будет только в налоговой ставке, которая для российских получателей в общем случае равна 13%.
Если же плательщик и сам получал дивиденды, то формула будет сложнее (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = (Дн / Д1) х С х (Д1 – Д2)
Дн — дивиденды, начисленные данному получателю
С — налоговая ставка
Д1 — дивиденды, начисленные всем получателям
Д2 — дивиденды, полученные плательщиком, кроме тех, к которым применялись льготные ставки
Пример 5
У российской компании «Альфа» два учредителя — российских юридических лица, которым она выплачивает дивиденды
Наименование
Доля в УК
Срок владения долей
Сумма дивидендов
Сама компания «Альфа» за этот же период получила дивиденды в сумме 150 000 руб.
С выплаты в пользу компании «Дельта» налог на прибыль удерживать не нужно, так как она владеет дольше 1 года более, чем 50% уставного капитала компании «Альфа».
Рассчитаем налог с дивидендов, начисленных ООО «Гамма»:
(360 000 руб. / 1 200 000 руб.) х 13% х (1 200 000 руб. — 150 000 руб.) = 40 950 руб.
Дивиденды к выплате ООО «Гамма»:
360 000 руб. — 40 950 руб. = 319 050 руб.
Порядок перечисления налога на прибыль с дивидендов
Облагаемая база по налогу на прибыль возникает при выплате дивидендов. Если дивиденды начислены, но не уплачены до конца периода, то налог за этот период платить не надо.
Налог на прибыль входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Перечислить его нужно не позднее общей платёжной даты, установленной для ЕНП, т.е. до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Выплата дивидендов физическим лицам
Налоговые ставки
Ставка НДФЛ для физических лиц зависит от статуса налогового резидента. В общем случае налоговый резидент РФ — это физическое лицо, которое находилось на территории РФ более 183 дней подряд в течение года (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Для налоговых резидентов РФ стандартная ставка НДФЛ с дивидендов равна 13%. А если облагаемая база за год превысит 5 млн руб., то к сумме превышения следует применять ставку 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов ставка НДФЛ на дивиденды, полученные от российских компаний, в общем случае равна 15% вне зависимости от дохода. По дивидендам международных публичных холдинговых компаний, зарегистрированных в РФ, ставка НДФЛ для нерезидентов до 1 января 2029 года составляет 5% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Если с иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то нерезидент РФ должен предоставить налоговому агенту паспорт или другой документ, подтверждающий статус налогового резидента такого государства (п. 6 ст. 232 НК РФ).
Если нерезидент подтвердил свой статус уже после удержания НДФЛ, то он может вернуть переплату по заявлению (п. 7 ст. 232 НК РФ). Срок для возврата — 3 месяца с даты получения заявления налоговиками (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Возможна ситуация, когда нерезидент получил промежуточные дивиденды, например, за квартал или полугодие, а затем, по итогам года, прибыль компании снизилась.
В этом случае, по мнению ФНС, такие промежуточные выплаты нельзя считать дивидендами (письмо от 19.03.2009 № ШС-22-3/210). Получается, что подобные доходы нерезидентов нужно облагать НДФЛ по стандартной ставке 30%.
С другой стороны, Минфин в более позднем разъяснении отметил, что российское законодательство не предусматривает возможность изменения экономической квалификации уже выплаченных дивидендов (письмо от 15.10.2020 № 03-03-10/90152).
Но если организация при определении ставки НДФЛ будет руководствоваться позицией Минфина, то в случае проверки вероятны споры с налоговиками.
Порядок удержания НДФЛ с дивидендов
Налоговый агент в общем случае обязан удержать сумму НДФЛ непосредственно при выплате дивидендов. Если дивиденды выплачиваются имуществом, но в пользу получателя есть другие денежные выплаты, то следует удержать налог из этих выплат, в пределах 50% от суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если же нет возможности удержать налог, то плательщик дивидендов должен сообщить об этом в ИФНС по форме 6-НДФЛ до 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Удерживать НДФЛ нужно по каждому налогоплательщику и каждой выплате доходов с учётом статуса налогового резидента и других особенностей определения ставки, о которых мы говорили выше.
Если компания-плательщик сама получает дивиденды, то удержанный налог на прибыль по этим дивидендам можно зачесть (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Налог на прибыль, который подлежит зачёту, определяют по формуле:
Чтобы узнать значение базы для зачета Бз, нужно сравнить две величины:
1. Сумму доходов физического лица, с которых удерживаются дивиденды.
2. Произведение показателей К и Д2, где:
К — отношение дивидендов физического лица к общей сумме дивидендов, начисленных компанией;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных организацией, за вычетом облагаемых по льготным ставкам.
Бз — это наименьшая из двух перечисленных величин
Пример 6
Компания «Полёт» выплатила дивиденды за 2022 год в общей сумме 600 000 руб., в том числе в пользу юридических лиц — 360 000 руб., в пользу Смирнова С.П. — 240 000 руб. При этом сама организация получила дивиденды в сумме 250 000 руб.
По стандартным правилам нужно было бы удержать с дивидендов Смирнова:
240 000 руб. х 13% = 31 200 руб.
Рассчитаем базу для зачёта налога на прибыль:
240 000 руб. / 600 000 руб. = 0,4
Д2 = 300 000 руб.
К х Д2 = 0,4 х 250 000 руб. = 100 000 руб.
Таким образом, база для зачёта:
Налог на прибыль для зачёта:
100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.
Удержанный налог с дивидендов Смирнова с учётом зачёта:
31 200 руб. — 13 000 руб. = 18 200 руб.
Дивиденды Смирнова к выплате:
240 000 руб. – 18 200 руб. = 221 800 руб.
Порядок перечисления НДФЛ с дивидендов
НДФЛ входит в единый налоговый платёж. Для этого налога предусмотрен специальный порядок перечисления в рамках ЕНП (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
В общем случае НДФЛ по дивидендам, выплаченным в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца.
НДФЛ за период с 1 по 22 января следует перечислить до 28 января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Дивиденды при УСН
В облагаемую базу по УСН дивиденды не входят (пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если они получены от российской компании, то ничего делать не нужно. Плательщик уже удержал налог на прибыль и перечислил сумму дивидендов за минусом налога.
Если дивиденды получены от иностранной компании, то компания на УСН должна заплатить налог на прибыль, а ИП на УСН — НДФЛ, и сдать соответствующую декларацию (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ)
Компании на УСН, которые платят дивиденды, выполняют обязанности налоговых агентов на общих основаниях (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Они должны удержать при выплате налог на прибыль или НДФЛ и перечислить его в бюджет с учётом юридического статуса получателя и других особенностей, как мы рассказали выше.
Учесть выплаченные дивиденды для УСН «Доходы минус расходы» нельзя, так как их нет в закрытом перечне расходов, приведённом в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Налоговая отчётность по дивидендам
Отчетность по выплаченным дивидендам зависит от юридического статуса получателя
Отчетность по выплаченным дивидендам зависит от юридического статуса получателя
Получатель
В каких отчётах отражать дивиденды
Только физические лица
Форма 6-НДФЛ с приложением № 1
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль и расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Физические лица и организации
Форма 6-НДФЛ с приложением № 1, декларация по налогу на прибыль, при необходимости — расчёт по иностранным организациям. Дивиденды для физических лиц нужно включить в общую сумму на листе 03 декларации и отдельно показать в строке 030 раздела «А».
При получении дивидендов отчётность зависит не только от плательщика, но и от налогового режима получателя
Налоговый режим
Дивиденды от российской организации
Дивиденды от иностранной организации
Декларация по налогу на прибыль или 3-НДФЛ
Налог с полученных дивидендов в отчётности не отражается
Декларация по налогу на прибыль или 3-НДФЛ
Выплата дивидендов в период моратория на банкротство
В 2020-2022 годах действовали следующие моратории на банкротство:
1. С 06.04.2020 по 07.01.2021 года (постановления Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 и от 01.10.2020 № 1587).
Попавшие под мораторий компании должны были соблюдать ряд ограничений. В частности, они не имели права выплачивать дивиденды (пп. 2 п. 3 ст. 9.1 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).
При нарушении запрета на выплаты дивидендов физическим лицам во период моратория налоговики могут посчитать выплату вознаграждением учредителя и начислить страховые взносы.
Здесь есть несколько вариантов решения проблемы.
Компания могла отказаться от моратория, разместив информацию об этом в федеральном реестре сведений о банкротстве (п. 1 ст. 9.1 закона № 127-ФЗ).
Отказ от моратория на банкротство, с точки зрения Верховного Суда РФ, имеет обратную силу (п. 4 постановления Пленума ВС РФ от 24.12.2020 № 44). Теоретически можно отказаться от моратория и после его завершения, уже получив претензии от налоговиков. Правда, скорее всего, эту позицию придется защищать в суде.
Также можно было отложить выплату дивидендов до завершения моратория. Проценты за просрочку в этом случае начислять не нужно, так как просрочка возникла не по вине компании.
Если оба этих варианта не подходят, то учредители могут вернуть компании ранее перечисленные дивиденды, как ошибочно выплаченные суммы.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг