Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)
Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.
ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде всеми респондентами. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, что последний раз формы отчетности были обновлены в 2019 году.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.
Последние изменения в балансе
С 01.06.2019 форма баланса (она актуальна и в 2022 году) действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) были таковы:
- отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
- ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
- в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.
Более существенные изменения в 2019 году произошли в форме 2. Подробнее о них см. здесь.
Классификация бухгалтерских балансов
Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.
По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:
- статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
- динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.
По отношению к моменту составления различают балансы:
- вступительный — на начало деятельности;
- текущий — составляемый на отчетную дату;
- ликвидационный — при ликвидации организации;
- санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
- разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
- объединительный — при объединении организаций в одну.
По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:
- единичный — по одной организации;
- сводный — по сумме данных нескольких организаций;
- консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.
По назначению бухгалтерский баланс может быть:
- пробным (предварительным);
- окончательным;
- прогнозным;
- отчетным.
В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:
- инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
- книжный (составленный только по учетным данным);
- генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).
По способу отражения данных:
- брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
- нетто — с исключением данных регулирующих статей.
Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).
По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.
Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:
- горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
- вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.
Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.
Структура бухгалтерского баланса предприятия
Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:
- внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
- оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.
Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:
- капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
- долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
- краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.
О том, какие проводки используют, отражая в бухучете собственный капитал, читайте в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».
Содержание разделов бухгалтерского баланса
Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.
Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:
- внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
- оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.
При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:
- капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
- долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
- краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.
Понятие и значение статей бухгалтерского баланса
Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 09.04.2019) в 2 вариантах:
- полном (приложение 1);
- сокращенном (приложение 5).
Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).
Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.
Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:
- внеоборотные активы:
- нематериальные активы;
- результаты исследований и разработок;
- нематериальные поисковые активы;
- материальные поисковые активы;
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- прочие внеоборотные активы;
- запасы;
- НДС по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность;
- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- прочие оборотные активы;
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- переоценка внеоборотных активов;
- добавочный капитал (без переоценки);
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
О том, как рассчитать валовую прибыль, узнайте здесь.
- долгосрочные обязательства:
- заемные средства;
- отложенные налоговые обязательства;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства;
- заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- доходы будущих периодов;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства.
При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.
Посмотрите образец заполнения баланса, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Состав статей бухгалтерского баланса
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):
- Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
- В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
- Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
- Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
- ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
- Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).
Как отражать кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение .
А ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:
- По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
- Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
- Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
- Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
- Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
- Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
- По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
- Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» — это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
- Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
- По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
- Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
- По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
- Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
- В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
- Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
- Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
- Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
- Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
- По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
- Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.
ВНИМАНИЕ! С отчетной кампании за 2020 год действуют изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000, ФСБУ 5/2019 «Запасы». А с отчетности за 2022 год следует применять новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять новые бухгалтерские стандарты можно было и раньше. Такое решение нужно было закрепить в учетной политике предприятия.
- Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
- По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
- Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
- По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
- Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
- Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
- Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
- Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
- По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.
Об одном из наиболее часто создаваемых краткосрочных резервов читайте в материале «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».
Прочие внеоборотные активы — это в балансе что такое?
«Прочие внеоборотные активы» — в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».
К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:
- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
- оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
- разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
О правилах учета вложений во внеоборотные активы читайте в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Текущие пассивы в балансе — это строка 1500 баланса
Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе — это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.
О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте здесь.
Итоги
Бухгалтерский баланс – основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.
Как расположены активы в российском балансе
7 МИНДата публикации: 10 июля 2023
Бухгалтерский баланс: что это и зачем составлять
Зачем компании нужен бухгалтерский баланс, что это такое, из чего состоит и когда сдавать ― разбираемся в статье.
Что такое бухгалтерский баланс и кому он нужен
Бухгалтерский баланс — это форма бухгалтерской отчетности, которая содержит сводную информацию о стоимости имущества и обязательствах организации. Это таблица, в которой два раздела: активы и пассивы. Активы всегда должны быть равны пассивам, именно поэтому форма отчёта носит название «баланс».
С помощью этого документа:
- анализируют результаты работы компании и её финансовое состояние,
- узнают, каким имуществом она обладает и сколько имеет долгов,
- оценивают, насколько устойчиво финансовое положение предприятия.
Поэтому, кроме налоговой, бухгалтерский баланс предприятия могут запросить собственники бизнеса, инвесторы, банки или контрагенты. Обычно баланс анализируют вместе с отчётом о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории Российской Федерации.
Документ составляют на конец первого квартала, полугодия, девятого месяца работы и на конец года. В налоговую инспекцию представляют только годовой баланс — в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным. Периодичность составления баланса для внутреннего использования компания выбирает сама.
Документ содержит данные по состоянию на опредёленную дату (обычно конец года или квартала).
Виды бухгалтерского баланса организации
Бухгалтерский баланс организации классифицируют по различным признакам: времени составления, объёму данных, источникам, полноте отражения информации.
По времени составления бухбаланс разделяется на:
- Вступительный ― на начало деятельности компании.
- Промежуточный, или текущий ― на отчётную дату в середине года. Его еще называют «операционный бухгалтерский баланс».
- Годовой ― по итогам года.
- Разделительный или объединительный ― при разделении или объединении организаций.
- Ликвидационный, или заключительный баланс ― последний отчёт компании при ликвидации или слиянии.
По объёму данных бухгалтерский баланс может быть:
- единичным ― баланс одной компании;
- сводным или консолидированным ― включает суммы по нескольким организациям.
По источникам составления:
- инвентарным ― по результатам инвентаризации;
- книжным ― только по учётным данным.
По полноте данных:
- брутто ― с учётом регулирующих статей: резервов, амортизации;
- нетто ― с исключением данных регулирующих статей.
Если баланс предназначен для внутреннего пользования, компания сама может выбрать периодичность и способы его составления. Отчётность для налоговой службы должна иметь определённую форму, утверждённую законодательством.
Вести бухгалтерию можно с помощью сервиса «Моя бухгалтерия» от СберБизнеса. Работайте в программе самостоятельно или поручите отчётность профессионалам.
Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: активы и пассивы, и эти показатели всегда должны быть равны, потому что активы приносят прибыль, а пассивы — её финансируют.
Активы ― это имущество и запасы в денежном выражении, а пассивы ― то, на что куплено имущество и запасы, — капитал, резервы, займы. Разработан шаблон отчёта, который нужно сдавать в налоговую. В состав бухгалтерской отчётности также входят пояснения к балансу.
Активы
Активы показывают, каким имуществом владеет компания, и включают в себя два раздела:
- внеоборотные активы ― те, которые используются более 1 года: оборудование, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т. п.;
- оборотные активы ― активы со сроком использования менее 1 года: сырьё, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства ― расчётные и валютные счета, НДС по приобретённым ценностям и т. п. Считаются более ликвидными ― могут быть быстрее обращены в деньги.
Пример заполненного раздела «Активы»
Пассивы
Пассивы раскрывают источники формирования имущества организации, указанного в активах, и состоят из трёх разделов:
- капитал и резервы ― собственные средства владельцев компании. Например уставный и резервный капитал, нераспределённая прибыль;
- долгосрочные обязательства ― займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более года;
- краткосрочные обязательства ― текущая задолженность перед работниками, поставщиками и иные долги, подлежащие выплате в течение года, а также доходы будущих периодов.
Пример заполненного раздела «Пассивы»
Куда и когда сдавать бухгалтерский баланс
По общему правилу бухгалтерский баланс сдают один раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса обозначены и в бухгалтерском, и налоговом законодательстве.
В случае, когда организация начала деятельность в середине года, отчётный период будет сокращённым. Но сроки подготовки баланса обычные: в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода.
При ликвидации организации отчётный период заканчивается датой внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации, а подготовить и сдать отчётность нужно также в течение трёх месяцев.
Баланс для собственников и иных заинтересованных лиц можно представлять в любой срок и с любой частотой без передачи в налоговую.
С 2020 года компании сдают баланс только в ФНС, направлять его в Росстат не нужно. Исключение составляют организации, годовая бухгалтерская отчётность которых содержит сведения, отнесённые к гостайне, а также некоторые организации в случаях, установленных Правительством РФ.
За несдачу или нарушение сроков сдачи бухбаланса в налоговую компании грозит штраф в размере 200 рублей. Также возможно административное наказание для должностных лиц в размере 300-500 рублей. Для организаций, которые сдают отчетность в ГИР БО, штраф составляет от 3000 до 5000 рублей.
Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.
Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.
В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
- Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
- Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.
Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.
Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.
Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.
Коды баланса и их расшифровка
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.
Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.
Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:
- первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
- вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
- третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
- четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.
В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.
Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».
Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.
Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.
Активы нового баланса
Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.
Код по приказу №66н Актив (расшифровка) 1100 Нематериальные активы 1150 Долгосрочные финансовые вложения 1160 Отложенные налоговые активы 1170 Иные внеоборотные активы 1180 Отложенные налоговые активы 1190 Иные внеоборотные активы 1200 Оборотные активы 1210 Запасы 1220 НДС по приобретенным ценностям 1230 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок 1 года после отчетной даты 1240 Краткосрочные финансовые вложения 1250 Денежные средства 1260 Иные оборотные активы 1600 БАЛАНС Пассивы нового баланса
В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.
Код по приказу №66н Пассив (расшифровка) 1300 Капитал и резервы 1360 Резервный капитал 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1410 Кредиты, займы (долгосрочные обязательства) 1420 Отложенные налоговые обязательства 1500 Краткосрочные обязательства 1510 Кредиты, займы (краткосрочные обязательства) 1520 Кредиторская задолженность 1530 Доходы будущих периодов 1540 Оценочные обязательства 1550 Иные краткосрочные обязательства 1700 БАЛАНС Активы и пассивы старого баланса
Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.
Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
- 04 «Нематериальные активы»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов».
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).
- 04 «Нематериальные активы»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140;
- остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству;
- остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
- 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями);
- 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
- 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно;
- Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании, откроме»
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»;
- 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы в связи с реализацией»;
- 45 «Отгруженные товары»;
- 97 «Расходы будущих периодов»;
- 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»;
- прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей»
- с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
- 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС);
- 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»;
- за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
- 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
- 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений;
- 57 «Переводы в пути».
- 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»;
- 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
- 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»;
- Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
- 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки;
- 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
- 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей;
- 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС;
- 68 «Расчеты по налогам, сборам»;
- 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям;
- 70 «Расчеты по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
- Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»;
- Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
- 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям;
- другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.
Выводы
Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.
Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2021 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.
Бухгалтерский баланс: зачем он нужен и как его читать
Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние компании.
Поэтому в первую очередь он нужен собственникам бизнеса и его руководству. Также баланс изучают банки, инвесторы, заказчики и клиенты, чтобы понять, стоит ли сотрудничать с компанией. Баланс требует и государство — организации обязаны сдавать этот финансовый отчет в налоговую инспекцию.
Расскажу, как составляют бухгалтерский баланс, что из него можно узнать о компании, если научиться его читать, и почему он должен «сойтись».
Что такое бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс — это форма финансовой отчетности, которая отражает имущественное положение организации. У ИП бухгалтерского баланса нет.
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Части равны между собой — это главное свойство бухгалтерского баланса. Если актив не равен пассиву, говорят, что «баланс не сошелся».
Актив — это то, чем предприятие владеет: машины, оборудование, земля, товары, деньги, задолженности покупателей и т. д. Пассив — это то, за счет чего компания приобрела активы: уставный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками по зарплате и т. д.
Любому активу соответствует пассив.
Баланс составляют на определенную дату. Раз в год — на 31 декабря — баланс составляют обязательно. Все данные, которые попадают в баланс с бухгалтерских счетов, — это их остатки.
- Например, на 31 декабря 2022 года у организации был автомобиль с остаточной стоимостью 286 980 ₽. В 2023 году машину продали. Допустим, что других основных средств у организации нет. В балансе на 31.12.2022 указали стоимость основных средств 286 980 ₽, на 31.12.2023 — 0 ₽
ФНС ведет государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО). Здесь хранят всю бухгалтерскую отчетность организаций, кроме, например, той, что составляет гостайну.
В ГИРБО по ИНН, ОГРН, адресу или названию организации можно найти бухгалтерскую отчетность, в том числе баланс, начиная с документов за 2019 год. Это может сделать любой человек — ресурс общедоступный. Бесплатно можно получить экземпляр отчетности, которую сдавали в налоговую. Его в ФНС заверят электронной подписью.
Какой бывает бухгалтерский баланс
Баланс бывает годовой и промежуточный. Годовой составляют на 31 декабря отчетного года, промежуточный — на конец квартала, месяца или любую дату.
В налоговую сдают годовой баланс. Промежуточный составляют в управленческих целях, для выплаты дивидендов, подготовки к совету директоров, представления банку или инвестору.
При реорганизации или ликвидации компании составляют специальные балансы: разделительный или ликвидационный.
Группа компаний может составлять консолидированный баланс.
Структура баланса
Баланс разделен на две части: актив и пассив. Внутри частей находятся разделы со сквозной нумерацией римскими числами — два в активе и три в пассиве.
Внутри разделов — статьи. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов.
Статьи в активе располагают по степени возрастания ликвидности. То есть чем ниже статья, тем быстрее можно продать этот актив или потратить его иным образом. В пассиве, за исключением раздела III, статьи располагают по срочности погашения.
Каждой статье в балансе соответствует сумма — это оценка актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги — валюта баланса — равны между собой.
Структура бухгалтерского баланса с наиболее типичными статьями
Разделы Статьи Разделы Статьи Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложенияII. Оборотные активы Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активыПассив III. Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства
Оценочные обязательства
Прочие обязательстваV. Краткосрочные обязательства Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательстваСтруктура бухгалтерского баланса с наиболее типичными статьями
Разделы Статьи Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения II. Оборотные активы Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активыПассив III. Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства
Оценочные обязательства
Прочие обязательстваV. Краткосрочные обязательства Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательстваВ каждом разделе баланса есть статьи, из которых можно узнать подробности о составе имущества и обязательств компании. Покажу на примерах.
Активы в балансе
Активы организации — это имущество и права с денежной оценкой. Главное свойство активов — они могут принести компании выгоду. Актив можно:
- использовать в деятельности или продать;
- обменять на другой актив;
- использовать в погашении долга;
- распределить между собственниками.
Активы делятся на внеоборотные и оборотные. Разница между ними, во-первых , в том, как долго их используют. Внеоборотные активы используются в деятельности больше года. Это здания, транспорт, оборудование и т. д. Оборотные активы полностью используются максимум за год, а могут и за месяц или даже за день. Это сырье, деньги, товары и т. д.
Во-вторых , стоимость внеоборотных активов постепенно, в течение срока службы, относят в расходы. Это то, что называют амортизацией.
- Компания печет хлеб. Раз в неделю закупают муку и другие продукты, тратят на это 50 000 ₽. Для выпечки хлеба используются внеоборотные активы: тестомес и печь, которые стоят 500 000 ₽. Их нужно амортизировать в течение срока полезного использования. Обычно его определяют по постановлению Правительства от 01.01.2002 № 1.
- Так как в этом постановлении нет печи и тестомеса, срок полезного действия компания устанавливает сама. Решили, что это три года. 500 000 ₽ нужно списать в расходы за три года. Мука и другие продукты — оборотные активы. 50 000 ₽ в неделю сразу включают в стоимость хлеба.
В-третьих , активы различают по степени ликвидности. Чем выше строка в балансе, тем дольше можно продавать актив. Чем ниже — тем быстрее его можно реализовать.
- На самой нижней строке будут высоколиквидные оборотные активы, например деньги. Все внеоборотные активы окажутся в верхних строках — они низколиквидные.
Разберем на примерах, какие бывают внеоборотные активы.
Внеоборотные активы. Статьи в бухгалтерском балансе
Расскажу, какие бывают статьи баланса, какие внеоборотные активы входят в каждую статью и особенности их учета.
Нематериальные активы. Это охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, которые способны приносить экономическую выгоду.Например: разработанные компанией компьютерные программы, защищенные базы данных, ноу-хау , товарные знаки, логотипы компании и товаров, патенты на изобретения, фонограммы и т. д.
В балансе указывают их остаточную стоимость.
Основные средства. Материальные ценности, которые используют в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Например, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства.
Доходные вложения в материальные ценности. Имущество, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, которые организация за плату сдает в аренду.
Финансовые вложения. Акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги, а также процентные займы и доли в других организациях. По строке отражают долгосрочные вложения — на срок более года.
Отложенные налоговые активы. Часть отложенного налога на прибыль, на которую нельзя уменьшить налог текущего года, но можно сделать это в следующие годы.
Прочие внеоборотные активы. Прочие активы со сроком использования более 12 месяцев, которые не отразили в предыдущих строках.
К прочим внеоборотным активам могут относиться:
- оборудование, которое нужно устанавливать и налаживать;
- вложения во внеоборотные активы, которые в будущем примут к учету в качестве нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с незавершенными научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами;
- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
- суммы предварительной оплаты работ и услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Оборотные активы. Статьи в бухгалтерском балансе
Эти активы объединяет высокая ликвидность и короткий жизненный цикл — менее 12 месяцев. Расскажу, какие бывают статьи баланса, какие оборотные активы входят в каждую статью и особенности их учета.
Запасы. Это материальные ценности, которые организация потребляет или продает в рамках обычной деятельности либо использует иначе в течение периода не более 12 месяцев.
В запасы входят материалы, продукция и товары.
Материалы — это сырье, из которого изготавливают продукцию, комплектующие и полуфабрикаты для продукции. Сюда же относят инструменты, инвентарь и спецодежду, которые используются в процессе производства. А также материалы для управленческих целей: бумага, картриджи для принтеров, канцелярские товары.
Продукция — это конечный результат производства, который компания планирует продавать. Разделяют готовую продукцию, которую можно продавать, и незавершенное производство, которое станет продукцией в будущем.
Товар — любой актив, который покупают для того, чтобы в дальнейшем его перепродать. Так, если компания купила здание под офис и автомобиль, чтобы на нем ездил руководитель, — это основные средства, то есть внеоборотные активы. Но если компания купила здание и автомобиль, чтобы их перепродать, — это товары, то есть оборотные активы, статья «запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Остаток «входного» НДС по купленным материальным и нематериальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам по состоянию на последнее число отчетного периода. Этот остаток числится до тех пор, пока организация не примет НДС к вычету или не включит НДС в стоимость товаров, работ, услуг.
Дебиторская задолженность. Это долг контрагентов перед организацией. Сюда входит также, например, переплата по налогам и взносам в бюджет, задолженность подотчетных лиц, авансы, выданные поставщикам, долги работников по возмещению прямого ущерба, который они нанесли имуществу компании.
Покажу на примерах по группам должников.
- Покупатели и заказчики должны компании деньги, если получили товары, работы или услуги с отсрочкой оплаты или нарушают сроки оплаты по договору. Дебиторская задолженность закрывается после оплаты по договору.
- Дебиторская задолженность возникает, например, и тогда, когда компания платит исполнителю по гражданско-правовому договору аванс за еще не выполненную работу.
- Сотруднику могут выдать деньги под отчет. Задолженность закроют после того, как работник отчитается о потраченной сумме. Неизрасходованные деньги сотрудник должен вернуть компании.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги, а также процентные займы. По строке отражают краткосрочные вложения и займы — на срок менее года.
Денежные средства и денежные эквиваленты. Деньги в кассе и в банке, переводы в пути по состоянию на последнюю отчетную дату. Например, сданные инкассаторам деньги, еще не зачисленные на банковский счет.
В кассе могут быть не деньги, а денежные документы. Например, талоны на бензин, по которым можно заправить служебные автомобили. Денежные документы учитывают по тем же правилам, что и наличные, и оценивают по номиналу.
На расчетных счетах у компании безналичные деньги. А для расчетов с иностранными контрагентами может быть валютный счет. В учете валюту пересчитывают в рубли по курсу Центробанка на отчетную дату. Из-за изменений курса одна и та же валюта стоит по-разному в разные даты, и это влияет на финансовый результат деятельности компании и ее имущественное положение.
Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые легко продать за заранее известную сумму. Например, депозиты до востребования, которые можно быстро перевести на расчетный счет, или банковские векселя.
Прочие оборотные активы. Прочие активы со сроком использования менее 12 месяцев, не отраженные в предыдущих строках.
Пассивы в балансе
Основные виды пассивов — капитал, резервы и обязательства. Расскажу, какие пассивы входят в статью и особенности учета.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). Размер уставного капитала и распределение долей указаны в уставе организации. Это первый пассив, который возникает при создании компании. Уставный капитал показывает, сколько участники инвестировали в компанию при ее открытии и сколько они и кредиторы гарантированно получат при ликвидации фирмы.
Собственные акции, выкупленные у акционеров. Обычно акциями акционерного общества владеют акционеры — другие люди или компании. Но общество вправе выкупить собственные акции и держать их у себя. Если такое положение дел сохраняется на 31 декабря, выкупленные акции входят в пассив баланса. Эти правила распространяются и на ООО, но в этом случае речь о выкупленных собственных долях.
Переоценка внеоборотных активов. Сумма переоценки основных средств до справедливой стоимости, то есть цены, по которой объект можно продать на рынке. Если рыночная цена ниже балансовой, делают уценку. Если наоборот — дооценку.
Добавочный капитал (без переоценки). Добавочный капитал чаще всего формируют участники, когда делают вклады в имущество, оказывают безвозмездную финансовую или имущественную помощь.
Другие источники добавочного капитала: эмиссионный доход и положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.
Резервный капитал. Остаток резервного фонда, созданного по решению участников организации и не использованного на конец периода.
Резервный капитал — это искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Отчисления в резервный капитал означают, что в компании гарантированно остаются активы на эту сумму. Если в будущем компания получит убыток, капитализированная прибыль позволит покрыть или хотя бы уменьшить его за счет продажи других активов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Остаток прибыли на конец года, которая не была выплачена в качестве дивидендов. Если получен убыток, который не был покрыт за счет каких-либо источников, он отражается в скобках, что означает отрицательную сумму.
Обязательства — это долги компании. Эти пассивы показывают, какая часть активов компании обеспечена чужими деньгами. То есть сколько активов придется продать, чтобы погасить долги.
Обязательства обычно делят на заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.
Обязательства в бухучете подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные нужно погасить в ближайшие 12 месяцев.
Покажу долгосрочные и краткосрочные обязательства на примерах статей баланса, а также какие пассивы входят в статью и особенности учета.
Сначала расскажу про долгосрочные обязательства.
Заемные средства. Долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых свыше 12 месяцев после даты, на которую составляется баланс.
Сумму кредита отражают сразу при получении, а проценты и другие сопутствующие расходы, например консультационные, — равномерно в течение действия договора.
Отложенные налоговые обязательства. Это часть налога на прибыль, которую организация обязана уплатить, но не в текущем году, а в последующих.
Оценочные обязательства. Резервы предстоящих расходов со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты.
Это обязательства с условной величиной. Например, компания не согласна с ценой работ по акту подрядчика, и сумму долга определит суд. В бухучете дают наиболее достоверную денежную оценку расходов, которые понадобятся для расчетов по этому обязательству.
Прочие обязательства. Долгосрочные обязательства перед поставщиками, полученные авансы со сроком исполнения обязательства свыше 12 месяцев, суммы целевого финансирования, например гранты, полученные на срок свыше 12 месяцев.
Теперь о краткосрочных обязательствах.
Заемные средства. Краткосрочные кредиты и займы, срок погашения которых менее 12 месяцев после даты, на которую составляется баланс.
Кредиторская задолженность. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения менее 12 месяцев, полученные авансы со сроком исполнения обязательства менее 12 месяцев, текущая задолженность по налогам, страховым взносам и сборам, задолженность по зарплате и перед подотчетными лицами.
На примере зарплаты кредиторская задолженность возникает, когда компания уже начислила зарплату, но еще не выплатила ее. Так, при расчетах с работниками за вторую половину месяца задолженность возникает в последний день месяца. Зарплату компания перечислит в определенную дату уже в следующем месяце — например, пятого числа.
Доходы будущих периодов. Субсидии из бюджета, стоимость имущества, полученного безвозмездно не от участников ООО.
Оценочные обязательства. Резервы предстоящих расходов со сроком исполнения менее 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства. Другие краткосрочные обязательства. Например, расчеты по признанным претензиям.
По какой форме составляют баланс
Бухгалтерский баланс, так же как и отчет о финансовых результатах, — это формы бухгалтерской отчетности. Баланс называют Формой № 1, отчет о финансовых результатах — Формой № 2.
Все организации, кроме банков и бюджетных учреждений, составляют бухгалтерский баланс по форме, которую утвердил Минфин. Последний раз ее меняли в 2020 году.
Малые предприятия, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут использовать упрощенную форму баланса.
В упрощенной форме баланса заполняют показатели только по группам статей, без детализации по статьям.
Как и в какие сроки сдают баланс
Бухгалтерскую отчетность сдают только в электронном виде, с электронной подписью. Бухгалтерский баланс сдается в налоговую инспекцию до 31 марта года, следующего за отчетным.
- Так, за 2023 год баланс нужно сдать до 31 марта 2024.
Если организация зарегистрирована в период с 1 октября до 31 декабря, то за первый год существования бухгалтерскую отчетность она не сдает. Показатели за этот период включаются в отчетность года, следующего после регистрации.
- Так, компанию создали 1 ноября 2022 года. До 31 марта 2023 бухгалтерский баланс сдавать не нужно. Первый отчет за 2023 год компания сдаст в налоговую до 1 апреля 2024, так как 31 марта — воскресенье. В этот же баланс войдут показатели с 1 ноября по 31 декабря 2022.
Как прочитать составленный баланс
Из баланса можно получить сведения об имущественном положении организации, стоимости основных средств и других активов, величине кредитных обязательств и узнать другие показатели ее деятельности.
Важнейший показатель — итог раздела III, это чистые активы (ЧА) компании. Они же — собственный капитал, разница между активами и обязательствами. Чем меньше ЧА, тем хуже себя чувствует бизнес. Если ЧА меньше уставного капитала, его надо уменьшать до размера ЧА или увеличивать ЧА — вносить дополнительные деньги или имущество. Если ЧА будут отрицательными два года подряд, организацию может принудительно ликвидировать налоговая.
Однако для итогов 2022 и 2023 годов это правило не работает.
Данные о внеоборотных активах, особенно об основных средствах, важны для изучения контрагента. Если он ведет деятельность по строительству, ремонту, перевозкам, у него, скорее всего, должны быть основные средства. Если их нет — повод задуматься.
Также важен размер уставного капитала — это та сумма, в пределах которой организация гарантированно отвечает по своим обязательствам. Если он минимальный (10 000 ₽) и другого имущества мало, то долг компания может не выплатить и взять с нее будет нечего.
Слишком большие внеоборотные активы при маленьких оборотных тоже должны насторожить. Возможно, компания закупила слишком много основных средств и теперь есть опасность, что их будет не на что содержать.
Важно проверить соотношение между собственным капиталом и задолженностью — кредиторской задолженностью и заемными средствами. Если задолженность значительно больше капитала, финансовая устойчивость компании может оказаться под угрозой.
О платежеспособности организации, то есть способности в срок гасить долги, говорит коэффициент текущей ликвидности. Чтобы его узнать, надо разделить оборотные активы на краткосрочные пассивы. Если полученный коэффициент больше 1, у организации хорошая платежеспособность. Чем этот коэффициент больше, тем она лучше.
Также можно провести «горизонтальное» сравнение: сравнить одни и те же строки баланса на текущую и прошлые отчетные даты. Например, увеличение собственного капитала говорит об устойчивости положения организации. Увеличение стоимости внеоборотных активов — о том, что компания инвестирует в свою деятельность, имеет долгосрочные планы.
Некоторые показатели могут оцениваться двояко. Например, значительный рост дебиторской задолженности может свидетельствовать как о положительных тенденциях — увеличении объема продаж и спроса, так и об отрицательных — увеличении отсрочки платежа, рост числа неплатежеспособных должников.
Для анализа финансового положения организации нужно правильно прочитать строки баланса.