Кто не платит налог на прибыль

Кто является плательщиками налога на прибыль?

Кто платит налог на прибыль (признается налогоплательщиком такового по современному законодательству)?

Налогоплательщиками налога на прибыль являются только организации. На индивидуальных предпринимателей данный налог не распространяется. ИП, применяющие ОСНО уплачивают в бюджет НДФЛ.

Итак, плательщики налога на прибыль — это (ст. 246 НК РФ):

1. Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, включая бюджетные учреждения.

В целях налога на прибыль с 01.01.2015 к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, а именно:

• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

1. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

1. Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) — в отношении налога на прибыль по группе.

Если вы оказались в числе указанных лиц — вы обязаны платить налог на прибыль.

Обязанности плательщика налога на прибыль

Обязанностями плательщиков налога на прибыль являются:

• исчисление и уплата налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 286 и 287 НК РФ) (см. также «Что нужно знать о сроках уплаты налогов»);
• ведение налогового учета (подп. 3 п. 1 ст. 23, ст. 313 НК РФ) (см. «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?»);
• представление по итогам отчетных и налогового периодов налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ) (см. «Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?»);
• представление документов, предусмотренных нормами гл. 25 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);
• другие общие обязанности плательщиков налогов (ст. 23 НК РФ) (см. также «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?»).

Всю информацию о налоге на прибыль можно найти в в Путеводителе по налогам от КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Кто не платит налог на прибыль

Налоговым кодексом РФ в 2023 году предусмотрено 1 основание для неуплаты налога на прибыль: если она освобождена от него.

К освобожденным от налога на прибыль относятся:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, АУСН, УСН), и организации игорного бизнеса;
• участники проекта «Инновационный центр «Сколково»» при соблюдении условий, предусмотренных ст. 246.1 НК РФ.

Рассмотрим каждый из случаев подробнее.

Спецрежим как освобождение от налога на прибыль

Освобождение от уплаты налога на прибыль дают:

• система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);
• упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);
• автоматизированная упрощенная система налогообложения (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ );
• налог на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Применение ЕСХН, УСН и АУСН освобождают организацию от уплаты налога на прибыль в отношении всей ее деятельности. Однако за такими «спецрежимниками» сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

И конечно, ни один из указанных специальных налоговых режимов не дает освобождения от уплаты налога на прибыль в качестве налогового агента (п. 3 и 6 ст. 275, п. 4 и 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

• по дивидендам (см. «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?»);
• по отдельным доходам, выплачиваемым иностранным организациям (см. «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации»).

Освобождение для инноваций

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»», могут применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль. Срок действия освобождения — 10 лет со дня получения статуса участника проекта. Порядок и условия применения освобождения установлены ст. 246.1 НК РФ.

Освобождение можно использовать с первого числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

О его использовании нужно уведомить налоговый орган. Для этого не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого используется освобождение, в инспекцию по месту учета нужно направить (пп. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):

• письменное уведомление (по форме, утвержденной приказом Минфина России от 28.05.2019 № 79н, приложение № 2);
• документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта «Сколково»;
• выписку из книги учета доходов и расходов (отчет о финансовых результатах), подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Объем выручки не должен превышать 1 млрд рублей (п. 2 ст. 246.1 НК РФ).

Эти же документы следует представлять в инспекцию по окончании налогового периода, в котором использовалось освобождение, вместе с уведомлением о продлении использования права на освобождение на следующий период или об отказе от освобождения. Срок направления — не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором применялось освобождение (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Если документы не направлены или содержат недостоверные сведения, нужно восстановить налог на прибыль, уплатить его в бюджет, а также перечислить пени. По мнению Минфина, так же надлежит поступить организациям, которые представят документы позже установленного срока (письмо Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/316).

Право на освобождение может быть утрачено по 2 основаниям (пп. 2 ст. 246.1 НК РФ):

• при утрате статуса участника проекта — с первого числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
• если годовой объем выручки превысит 1 млрд рублей — с первого числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Налог за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн рублей, придется восстановить и уплатить в бюджет с соответствующими пенями (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

Возможен и добровольный отказ от освобождения (п. 5 ст. 246.1 НК РФ). Чтобы от него отказаться, нужно направить в инспекцию уведомление. Специальной формы уведомления нет, поэтому отказаться можно в произвольной форме. Сделать это следует не позднее первого числа налогового периода, с которого планируется отказ от освобождения. Однако нужно помнить, что получить освобождение повторно отказавшийся от него уже не сможет.

В 2012-2018 гг отдельные категории налогоплательщиков были освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относились организации, связанные с:

• проведением XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи;
• проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Рассмотрим этот момент более детально.

Неплательщики — «сочинцы»

К этой категории неплательщиков налога на прибыль относятся организации, являющиеся (п. 2 ст. 246 НК РФ):

1. Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со ст. 3 федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ (преференция действует в период 2008–2016 гг.).
2. Иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета (МОК), в соответствии со ст. 3.1 закона № 310 (в период 2010–2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
3. Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1 закона № 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с МОК или уполномоченной им организацией, доходов:

• от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля 2007 года по 31 декабря 2016 года);
• от производства и распространения продукции СМИ (в том числе осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения игр (1 месяц до дня начала церемонии открытия Олимпийских игр, время проведения игр и 1 месяц после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).

В каких случаях применяется нулевая ставка налога на прибыль рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Неплательщики — «футболисты»

В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г., налог на прибыль не платят:

• FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ;
• конфедерации,
• национальные футбольные ассоциации,
• производители медиаинформации FIFA,
• поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в законе № 108 и являющиеся иностранными организациями.

Итоги

Итак, мы выяснили, что плательщиками налога на прибыль являются организации и не являются индивидуальные предприниматели.

Платить налог на прибыль должны все российские организации, за исключением тех, которые:

• освобождены от его уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов;
• используют «сколковское» освобождение.

Также плательщиками являются некоторые иностранные организации, для некоторых из которых тоже есть ряд преференций.

Кто не платит налог на прибыль

на оплату труда

внереализационные (от сдачи имущества в аренду, % по банковским вкладам и пр.)

внереализационные (судебные издержки, разница в курсе валют и пр.)

Примеры доходов и расходов для расчёта налоговой базы

Перечень доходов и расходов для расчёта налоговой базы может меняться в зависимости от вида деятельности организации, категории налогоплательщика.

• в расчёт налога включают прямые и косвенные расходы,
• доходы для расчёта на прибыль учитываются без НДС и акцизов,
• некоторые виды доходов освобождены от налогообложения, например суммы по кредитам, вклады в уставный капитал компании.

Методы признания доходов и расходов

Не все полученные и потраченные суммы признаются доходами и расходами компании и подходят для расчёта налога на прибыль. Важно, правильно их определить в рамках налогового учёта.

Есть два способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод — учитываются по датам начисления / списания средств в кассу или на р/с компании,
• метод начисления — учитываются по датам возникновения (по документам), а не фактической оплаты / списания.

Метод признания закрепляют в учётной политике.

Сроки уплаты налога

Отчётность по налогу на прибыль сдаётся за каждый налоговый период — календарный год, не позднее 25 марта следующего. И включает в себя расчёт налоговой базы и авансовых платежей.

Авансовые платежи по налогу на прибыль нужно вносить за отчётные периоды в течение года. Есть два варианта на выбор:

• ежеквартально: через 3, 6 и 9 месяцев — до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом,
• ежемесячно — до 25 числа каждого месяца с января по ноябрь.

Если выручка от реализации (без НДС) превышает 5 000 рублей в месяц или 15 000 рублей в квартал, компания должна перейти на ежемесячные авансовые платежи.

Как подать и заполнить декларацию по налогу

За годовой и отчётные периоды компании подают декларации, даже если у них сам налог нулевой или ставка 0%. К отчётности прилагают подтверждающие ставку документы. Если есть другие налоговые льготы, их также нужно подтверждать.

Некоммерческие организации с нулевой прибылью (музеи, библиотеки, концертные залы)

за налоговый и отчётные периоды

за налоговый период

Главное, что нужно указать в декларации:

• информацию о компании,
• доходы и расходы,
• расчёт налога,
• сумму рассчитанного к уплате налога.

Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

Отправить декларацию по налогу на прибыль можно через личный кабинет налогоплательщика, на сайте налоговой службы или с помощью сервиса «Электронная отчётность» от Сбера.

Сам налог с 2023 года уплачивают на реквизиты единого налогового счёта (ЕНС) налогоплательщика.

Как рассчитать налог на прибыль

1. Берём ставку, которая утверждена для организации. Например, стандартную — 20%.

2. Рассчитываем налоговую базу за отчётный период по формуле: Прибыль = Доходы – Расходы.

3. Вычитаем из налоговой базы убытки прошлых лет (если они не уменьшают базу более чем на 50%).

4. Рассчитываем сумму авансового платежа за отчётный период.

Сумма авансового платежа =
налоговая база х ставка налога

5. При расчёте платежа для следующего отчётного периода вычитаем эту сумму.

Пример расчёта налога на прибыль

Ставка у компании — 20%. Налог она рассчитывает и уплачивает поквартально, то есть через 3, 6 и 9 месяцев + за весь налоговый период.

Доходы: 1 000 000 рублей

Расходы: 800 000 рублей

Налоговая база: 1 000 000 – 800 000 = 200 000 рублей

Убытков за прошлые годы не было

Сумма авансового платежа:

200 000 х 20% = 40 000 рублей

Доходы: 1 500 000 рублей

Расходы: 1 000 000 рублей

Налоговая база: 1 500 000 – 1 000 000 = 500 000 рублей

Сумма авансового платежа:

500 000 х 20% = 100 000 рублей

100 000 – 40 000 = 60 000 рублей

Доходы: 1 700 000 рублей

Расходы: 1 000 000 рублей

Налоговая база: 1 700 000 – 1 000 000 = 700 000 рублей

Сумма авансового платежа:

700 000 х 20% = 140 000 рублей

140 000 – 40 000 – 60 000 = 40 000 рублей

Расчёт налога на прибыль по итогам года

Доходы за год: 2 300 000 рублей

Расходы за год: 1 500 000 рублей

Налоговая база: 2 300 000 – 1 500 000 = 800 000 рублей

Сумма налога на прибыль по итогам года:

800 000 х 20% = 160 000 рублей

160 000 – 40 000 – 60 000 – 40 000 = 20 000 рублей

Рассчитать суммы авансовых платежей можно в сервисе «Бухгалтерия» от Сбера.

Штрафы за неуплату

За нарушение сроков уплаты налога грозит штраф 5% от его суммы за каждый месяц просрочки. Штраф будет:

• не менее 1000 рублей,
• не более 30% от суммы налога.

За неуплату контролирующие органы вправе:

• заблокировать сумму штрафа на счёте,
• арестовать имущество,
• начислить пени за каждый день просрочки,
• выписать руководителю штраф до 500 рублей.

Главное

�� Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который уплачивают юрлица на общей системе налогообложения (ОСН).

�� Стандартная ставка налога — 20% (17% передают в региональный бюджет, 3% — в федеральный).

�� В РФ есть список компаний, которые имеют право на пониженные, специальные ставки или ставки 0%.

�� Для расчёта налога нужна налоговая база. Это полученная прибыль, которую считают по схеме «доходы минус расходы».

�� Доходы и расходы для налоговой базы признают двумя методами: кассовым и методом начисления.

�� По налогу на прибыль подают декларацию за год и за отчётные периоды (каждый квартал или каждый месяц в течение года). Уплачивают налог в виде авансовых платежей в такие же сроки.

✒️Авансовые платежи, рассчитываются по формуле: Сумма авансового платежа = налоговая база х ставка налога.

Налог на прибыль организаций в РФ

Платеж выполняется как российскими, так и иностранными организациями. Налог на прибыль формируется в зависимости от итогового материального дохода, от функционирования организации, за вычетом установленной суммы не менее 12,5%. Перечень доходов, освобожденных от налогообложения предусмотрена в ст. 251 НК РФ.

Все компании платят его ежегодно, по окончанию налогового периода. При этом ежемесячно вносят авансовые платежи, исходя из дохода или прибыли, полученной в предыдущем квартале. Это основная статья расходов для всех владельцев среднего и крупного бизнеса, а также для малого бизнеса, не перешедшего на УСН.

Кто платит налог на прибыль?

• ООО, АО, ПАО и т.д.
• Иностранные ЮЛ, получающие денежные потоки из России.
• Все налоговые резиденты РФ, включительно — иностранцы.
• Организации из других стран с местом представительства или управления в России.

При этом, его не обязаны платить:

• Организации, применяющие особый порядок уплаты — ЕСХН, УСН, ЕНВД.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Индивидуальные предприниматели.

Учет налога на прибыль

Прежде всего определяется сумма. Она умножается на соответствующую ставку. Формула:

Ставка* база (п. 1 ст. 286 НК РФ)

Налоговая база содержит:

• указанный период;
• средства от реализации товаров, работ или услуг;
• расходы за тот же промежуток времени;
• доход/потери от реализации;
• внереализационный доход;
• поступления/потери от внереализационных операций;
• денежные зачисления от реализации имущественных прав;
• базу за указанные сроки.

Из итоговой суммы заработка вычитается сумма убытка, налоговая база определяется отдельно по видам доходов.

Основная ставка — 20%. 3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Нередко устанавливаются специальные ставки.

Отчетность по налогу на прибыль

Организации обязаны подавать декларацию в ИФНС с указанным сроком, который зависит от авансовых платежей — ежемесячных или ежеквартальных. Годовая декларация подается до 28 марта каждого года. Уплата производится также до этой даты.

Как рассчитать налог на прибыль компаний

Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль должны платить:

• российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
• иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.

Формула расчета налога на прибыль такая:

Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.

Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль

Ставка	Кто применяет
0%	Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования
0%	Для дивидендов, выплачиваемых российской компании, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале компании — источника выплаты дивидендов
0%	Российские ИТ-компании в 2022—2024 годах.

Если компания одновременно участник инновационных проектов и ИТ-компания, она выбирает сама, какую льготу будет применять.

Если ИТ-компания одновременно разрабатывает ПО и электронные изделия, то основания для льгот нужно считать отдельно:

• они предусмотрены разными нормами налогового кодекса;
• для каждой из льгот в расчет включаются разные доходы.

Компания, у которой доля доходов от разработки ПО и разработки электронных изделий по отдельности меньше 70%, а в сумме — больше, не сможет применять льготы.

Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, в расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.

Региональные пониженные ставки

Субъекты РФ законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.

Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:

• среднесписочная численность инвалидов за предыдущий год минимум 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
• доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год минимум 25%.

Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.

До 2025 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.

Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.

Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи:

• товаров своего производства, работ или услуг;
• ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
• имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.

С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.

Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, цену проданного считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — в большинстве случаев значения не имеет.

Расходы. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.

Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.

Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей покупных товаров.

Производственные организации делят расходы:

• на прямые — связаны с производством или продажей продукции, например затраты на покупку сырья и материалов, зарплата рабочих, амортизация оборудования;
• и косвенные — не связаны с производством или продажей продукции, например канцелярия, зарплата офисных сотрудников, мобильная связь.

Торговые компании тоже делят расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

• стоимость товаров;
• транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, если такие расходы не включены в стоимость товаров.

Все остальные расходы относят к косвенным и сразу списывают при расчете налога на прибыль. Например, это могут быть ввозные таможенные пошлины и сборы, которые не включены в стоимость самих товаров, или затраты на предпродажную подготовку.

Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относят, например, расходы на некоторые виды рекламы, представительские расходы, расходы на ДМС сотрудников.

Внереализационные расходы — это затраты, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.

Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.

Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:

1. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить максимум на 50%.
2. Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:

• в 2021 году получила убыток 300 000 ₽;
• в 2022 году — убыток 650 000 ₽;
• в 2023 году — прибыль 1 000 000 ₽.

У Альфы были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но максимум на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.

Максимальное уменьшение налоговой базы в 2023 году: 1 000 000 × 50%

Налоговая база за 2023 год: 1 000 000 ₽ − 500 000 ₽ = 500 000 ₽.

Остаток убытка: 950 000 ₽ − 500 000 ₽ = 450 000 ₽.

Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2024 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.

Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:

• до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
• до 28 июля — за полугодие;
• до 28 октября — за девять месяцев;

Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:

1. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
2. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
3. Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.

Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Как определить сумму налога на прибыль:

Шаг 1. Рассчитать налоговую базу по формуле нарастающим итогом с начала года и до его окончания

Шаг 2. Умножить налоговую базу на ставку налога.

Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.

Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.

Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.

Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате

Платежи	Суммы	Разделение по бюджетам
Авансовый платеж за девять месяцев	120 000 ₽	В федеральный бюджет — 18 000 ₽

Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию подают либо каждый месяц, либо каждый квартал. Это зависит от того, как компания уплачивает налог.

Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно подать в налоговую до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — суббота. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 — до 25 марта 2024 года включительно.

Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.

Когда подавать декларацию по налогу на прибыль

Способ уплаты налога	Сроки подачи декларации
Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи	До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: — за первый квартал — до 25 апреля; — за полугодие — до 25 июля; — за девять месяцев — до 25 октября; — за год — до 25 марта следующего года
Ежемесячные платежи от фактической прибыли	До 25-го числа следующего месяца: — за январь — до 25 февраля; — за февраль — до 25 марта; — за март — до 25 апреля и так далее; — за год — до 25 марта следующего года

Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию можно сдать:

• на бумаге — через представителя компании или по почте;
• электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.

На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:

• со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
• новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.

Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.