Как платить налоги с дохода от криптовалют в России в 2023 году. Ультимативный гайд
Чтобы разобраться в налогообложении дохода от криптовалют, нужно понять, какой правовой статус у этого типа активов в России.
Сейчас криптовалюты регулируются федеральным законом № 259 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Так как в общем случае криптовалюты причисляются к цифровым валютам, согласно закону, они являются имуществом, но не могут быть использованы в качестве платежного средства.
Имущество может быть использовано для получения дохода, поэтому заработок от использования криптовалют облагается налогом.
Налогом облагается только полученный доход. За хранение и покупку не нужно платить налоги и декларировать. Исключением являются чиновники и их родственники. Им нужно декларировать свое имущество, в том числе и криптовалюты.
К способам получения дохода, за которые нужно платить налоги, относится любая деятельность с использованием криптовалют, прибыль от которой превышает расходы. Например, если вы купили 1 биткоин за $30 000, наторговали в плюс на $5000, а по итогу курс спустился до $20 000. Вы остались в минусе на $5000 и ничего не заработали, получается, что налог не нужно платить.
К способам получения дохода относится:
- разнообразные способы торговли;
- фарминг;
- стейкинг;
- инвестиции в проекты, которые выплачивают дивиденды;
- предоставление активов в кредит.
Механизм уплаты налога на доход от криптовалют и налога на другие доходы работают одинаково.
Налог зависит от статуса лица, получающего доход от криптовалют. Для физлиц, юрлиц, ИП и самозанятых механизм будет разным.
Давайте подробнее разберемся в налогообложении и декларировании дохода для каждой группы.
Физлица должны декларировать свой доход. Им нужно подавать декларацию 3-НДФЛ. К доходам относится вся прибыль с реализации криптоактивов за вычетом расходов на покупку.
Все доходы, полученные в течение года, должны складываться и подаваться в декларации до 30 апреля. В 2023 году эта дата была сдвинута на 2 мая из-за выходных и праздников. Учитывается доход в период до 31 декабря прошедшего года включительно. То есть в 2023 году подается декларация за доходы за 2022 год.
Уплатить налог на нужно до 17 июля.
Доход от каждого криптоактива отдельно соотносится с расходами без учета неиспользуемой части. Данные должны быть подтверждены информацией с бирж и других платформ, где происходили операции. Если покупки совершались с карты или банковского счета, то также нужно приложить выписки.
Расчеты производятся в рублях. Если операции производились в иностранных валютах, необходимо пересчитывать по курсам на момент продажи и покупки.
Подать декларацию 3-НДФЛ онлайн можно через Госуслуги и сервис ФНС, но для этого нужна усиленная квалифицированная подпись. Также можно прийти в ФНС или МФЦ по месту прописки или отправить декларацию по почте.
Скачать декларацию 3-НДФЛ можно по ссылке.
Для декларирования дохода от криптовалют используется код 09. Он обозначает доход от операций с цифровыми финансовыми активами, цифровой валютой либо иных отношений, возникающих при обороте цифровых финансовых активов, цифровых валют.
Налог рассчитывается по ставке 13% при доходе до 5 млн рублей и по ставке 15% при доходе от 5 млн рублей
Если криптовалюта была в собственности более 3 лет, после чего была продана, то платить НДФЛ не нужно.
Юрлицам нужно платить налог на прибыль по ставке 20%. Декларировать доходы нужно не позднее 25 дней с даты окончания отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом.
Для налога на прибыль налоговый период составляет 1 календарный год, а отчетные периоды делятся на:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
Уплатить налог за налоговый период нужно не позднее 28 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом.
ИП необходимо выбирать подходящую под работу с криптовалютами систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения дает возможность платить 6%, если налогом облагается доход, и 15% при налогообложении доходов за вычетом расходов.
Важно учитывать, что статьи расходов четко определены и к ним не относится покупка криптовалюты, поэтому ставка в 15% будет невыгодной.
При ставке в 6% доходом будут считаться поступления на счет. Сложность может вызвать подтверждение вашей предпринимательской деятельности.
При регистрации ИП для работы с криптовалютой лучше проконсультироваться с юристом, чтобы выбрать подходящие вид деятельности и систему налогообложения.
Патентная система налогообложения не совместима с получением дохода от реализации криптоактивов, так как такой вид деятельности ей не предусматривается.
Самозанятые ограничены в сферах деятельности. Они не могут использовать смягченный налог при реализации криптовалют, так как криптовалюты относятся к имуществу.
Однако, самозанятые могут облагать налогом доходы от майнинга, так как это не запрещено. Пока закон о налогообложении майнинга не принят, никаких ограничений для самозанятых нет.
Если вы самозанятый, то за доход от реализации криптоактивов нужно платить НДФЛ, а за майнинг налог для самозанятых
Платить налоги очень важно, так как можно нарваться на неприятный штраф и даже получить тюремный срок.
Срок давности по налоговым нарушениям — 3 года, но на практике может быть и больше. Давайте разберемся в механизме расчета срока давности.
Предположим, что вы как юрлицо не уплатите налоги за 2022 год в срок, то есть до 28 марта 2023 года. Срок давности отсчитывается со дня совершения правонарушения, то есть с 29 марта, но тут есть один нюанс.
Так как правонарушение было совершено уже в 2023 году, который является новым налоговым периодом, то срок давности будет отсчитываться с окончания этого периода — с 1 января 2024 года.
По итогу, за правонарушение, совершенное в марте 2023 года срок давности отсчитывается с января 2024. Так со дня нарушения пройдет не 3 года, прежде чем привлечь к ответственности уже будет нельзя, а 3 года и 9 месяцев.
Если декларация 3-НДФЛ не была предоставлена до 30 апреля (2 мая в 2023 году), то за каждый месяц просрочки будет начисляться 5% от суммы налога.
Минимальный штраф — 1000 рублей.
Рассчитать штраф можно на сайте.
Если декларация 3-НДФЛ не была предоставлена до 30 апреля (2 мая в 2023 году) и налог не был уплачен до 15 июля, то:
- штраф составит 20% от налога при неумышленный просрочке;
- 40% при умышленной.
Доказать неумышленность просрочки будет сложно, так что с большой вероятностью штраф будет 40%. Также стоит учитывая то, что этот штраф будет выписан уже через 2,5 месяца после окончания срока подачи декларации, а за каждый месяц начисляется по 5% от суммы налога.
Получается, что спустя три месяца с даты окончания периода для подачи декларации нужно будет оплатить до 55% от налога и сам налог.
Штраф за просрочку подачи декларации не может превышать 30% от суммы налога, но к штрафу за неуплату это не относится.
Такое же наказание ждет и ИП. Отличаться будут только даты, до которых нужно подать декларацию и уплатить налог.
Если сумма неуплаченного налога будет больше 2,7 млн рублей, то нарушителю грозит один из вариантов:
- штраф от 100 000 до 300 000 рублей или заработная плата или другой доход за период от 1 до 2 лет;
- принудительные работы на срок до 1 года;
- арест на срок до 6 месяцев;
- тюремное заключение на срок до 1 года.
Если сумма неуплаченного налога будет больше 13 млн рублей, то наказание будет ужесточено:
- штраф от 200 000 до 500 000 рублей или заработная плата или другой доход за период от 1,5 до 3 лет;
- принудительные работы на срок до 3 лет;
- лишение свободы на срок до 3 лет.
С юрлиц спрос намного больше, чем с физлиц. За каждый документ, который не был сдан в срок, юрлицо получает штраф в 200 000 рублей.
За уклонение от уплаты налогов юрлицо получит дополнительное наказание. Его размер определяется суммой неуплаченных налогов:
- крупный размер — от 15 млн рублей за три года;
- особо крупный размер — от 45 млн рублей за три года.
В качестве наказания при крупном размере юрлицо может получить один из вариантов:
- штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или иного дохода за период от 1 до 2 лет;
- принудительные работы до 2 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность на срок до 3 лет;
- арест на срок до 6 месяцев;
- лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность на срок до 3 лет.
При особо крупном объеме неуплаченных налогов наказание ужесточится:
- штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или иного дохода за период от 1 до 3 лет;
- принудительные работы до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность на срок до 3 лет;
- лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность на срок до 3 лет.
Лишение права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность может быть бессрочным.
- Не забывайте подавать декларации и платить налоги вовремя.
- Рассчитывайте доходы и расходы правильно. Учитывайте, что расчеты производятся в рублях по курсу, который был на момент операций с криптовалютами.
- Не пытайтесь обмануть налоговую, за это тоже предусмотрен штраф.
- Перепроверяйте все данные перед подачей деклараций.
- Следите за изменениями в законодательстве.
Bitbanker — это криптовалютная платформа, которая предлагает легкий способ работы с криптовалютой. В Bitbanker можно купить или продать USDT, BTC, ETH, рубли, доллары и дирхамы ОАЭ. Свободные средства можно положить на депозит со ставкой до 8% годовых в USDT и рублях, а если есть потребность в деньгах, можно взять кредит. Для фрилансеров и онлайн-бизнеса есть криптоэквайринг.
Будем рады ответить на ваши вопросы в комментариях.
Почему самозанятые не могут облагать налогом доход от торговли криптой?
Так как криптовалюта считается имуществом, а самозанятые не могут облагать доходы от перепродажи имущества.
на криптовалюте еще можно сделать какой то доход?
Недавно выпустили гайд о заработке на ретродропах.
При подаче 3-НДФЛ нужно учитывать общий объем прибыли по каждому активу или по всем вместе?
Прибыль нужно учитывать для каждого актива отдельно.
Для нерезидента РФ НДФЛ распространяется только на доход, полученный на территории России.
"Налоговыми резидентами Российской Федерации в календарном году признаются лица, которые в течение этого года находятся в России не менее 183 дней.
Эти лица подлежат обложению НДФЛ по всем полученным ими доходам, независимо от их источника." — такие данные дает ФНС
Интересно, сколько процентов от тех, кто зарабатывает на крипте, платят налоги.
зарабатывают на крипте? это как?)))
А если получил токены проекта за участие в ретро/аирдропе или за тестирование приложения, то под какую категорию попадаешь?
Самый выгодный и удобный вариант — это быть самозанятым. Так как участие в аирдропе можно рассмотреть как оказание услуги проекту. В таком случае нужно будет заплатить 6% (налог при работе с юрлицами). Также самозанятым проще всего подавать данные о доходе.
Если выбрать НДФЛ, то налог будет уже 13%, а подавать декларацию 3-НДФЛ сложнее, чем выписать чек в качестве самозанятого.
нельзя оказывать услуги за крипту
Ошиблись с формулировкой. Выгоднее всего обложить доход в качестве самозанятого, так как налог будет 4% (налог при работе с физлицами), ведь компанию указать не получится. Официально назвать это услугой нельзя, так как вы правильно написали о невозможности оказания услуг за криптовалюту, но так как итоговая выплата будет в рублях на карту от физлица через Р2Р или обменник, и самозанятым не нужно указывать данные заказчика (если это физлицо) при выдаче чека, а только сумму и наименование услуги/товара, то обложить налогом можно сумму вывода на карту в качестве услуги маркетолога/тестировщика/любой другой подходящей профессии.
Обложение дохода от аирдропов достаточно сложная история с точки зрения закона. Использовать НДФЛ также будет достаточно сложно из-за необходимости заполнения декларации.
Во избежании проблем с налоговой самый безопасный вариант — это вывод полученных средств суммами до 10 000 рублей и обложение этого дохода как самозанятого, так как самозанятым не обязательно составлять договор при работе с физлицами и доходом до 10 000 рублей в рамках одной сделки.
Неверно указали налог для самозанятых, исправляем ошибку. Так как указать компанию не получится, налог для самозанятого будет 4% (налог при работе с физлицами).
О, спасибо за этот ультимативный гайд! Теперь все стало настолько понятно, что я даже решил(а) продать все свои криптовалюты и полностью перейти на обычные деньги. Кто же знал, что платить налоги на имущество, которое не может быть использовано в качестве платежного средства, так просто?
А подскажите, пожалуйста, я где-то читал, что физические лица, налоговые резиденты России, не обязаны подавать декларацию 3-НДФЛ и платить налоги за операции с криптовалютами, если они не превышают сумму в 600 тысяч рублей в год. Теперь это отменили и нужно платить за любые операции с криптовалютой, кроме покупки и хранения?
Любой доход от операций с криптовалютами облагается налогом. При доходе до 5 млн рублей ставка — 13%, от 5 млн рублей — 15%. Платить не нужно только при отсутствии прибыли.
А при доходе до 5 млн в месяц ?
Ставка зависит от годового дохода. Если за год будет более 5 млн, то ставка — 15%.
@Bitbanker Можете рассказать как отчитываться в налоговую, если доход получаешь в криптовалюте, но за деятельность не связанную в куплей/продажей криптовалюты?
Довольно распространенный вариант — IT специалист с ИП на патенте (патент по разработке ПО) получает от заказчика криптовалюту.
К примеру, для заполнения КУДИР и подачи декларации УСН (для расчета налога УСН после конвертации IT дохода из крипты в рубль) надо брать курс валюты ЦБ, а где его брать для USDT/RUB или BTC/RUB не ясно.
Официально нельзя оказывать услуги за крипту, но может есть какой-то обходной способ работать легально, если у закзачика нет возможности платить рублями, а SWIFT может в скором времени вообще сломаться?
«Платить иль не платить – вот в чем вопрос!» Налог с «крипты»: когда, кому и сколько
Ситуацию с налогообложением криптоактивов сейчас можно описать следующим образом: ничего не урегулировано, но налоги платить надо. Разберемся, когда появляется такая обязанность и у кого, как власти отслеживают операции с биткоинами и какая ответственность предусмотрена за неуплату налогов.
Криптовалюты становятся все популярнее, в том числе и в России на фоне санкций зарубежных стран – их используют как для денежных переводов, так и для расчетов с контрагентами и как самостоятельные бизнес-активы. При этом какого-то специального порядка налогообложения операций с криптовалютой сейчас не установлено.
Главный и единственный законопроект о налогообложении криптовалют, № 1065710-7, принят в первом чтении два года назад, но с тех пор завис. Потому к операциям с криптовалютой пока применяются общие нормы налогового законодательства, регулирующие налогообложение операций с имуществом.
Больше по теме на «Практической бухгалтерии»
Когда нужно платить?
Хранение и покупка криптовалюты не представляют собой налогооблагаемых операций, налоги за это платить не нужно. Это подтверждается письмом Минфина № 03-04-05/34900 от 6 мая 2021 года.
Налогообложению подлежит исключительно получение прибыли от операций с криптовалютой – любая деятельность с ней, при которой доходы превысят расходы.
При этом прибыль от майнинга или стейкинга – процесса «добычи» криптовалюты с помощью компьютеров, специальных устройств или ее накопления на счете – фиксируется только в момент продажи актива и получения за него реальных денег (их называют фиатными). То есть, значение имеет только та прибыль, которую налогоплательщик получил в рублях или другой валюте. Если в результате спекуляций удалось, например, заработать вместо одного биткоина два – налог платить не нужно, пока деньги не выводятся с биржи в фиат.
Обязанность платить налог от торговли криптовалютой появляется, когда владелец продает ее на бирже за фиат, а расходы на приобретение тех же биткоинов учитываются при переводе фиатных валют в цифровые, поясняют юристы, опрошенные Право.ru.
Кто должен платить налоги с криптовалюты – и по какой ставке?
Налоги должен платить любой, кто получил доход от операции с крпитовалютой – ИП, организация или физлицо.
С доходов от операций с криптой физические лица и ИП, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают НДФЛ по стандартной ставке в 13%.
НДФЛ с крипты физические лица должны считать самостоятельно, по окончании календарного года подавать декларацию 3-НДФЛ и на основании сведений в декларации платить налог.
Если физическое лицо платит налог на профессиональную деятельность (НПД) как самозанятый, то доходы от продажи криптовалюты, купленной ранее для спекуляций, будут облагаться НДФЛ в общем порядке. Ведь НПД не применяется к перепродаже товаров и спекуляциям. Но если крипту «намайнили», доход от ее продажи можно обложить НПД.
Организации должны платить 20%-й налог на прибыль с продажи криптовалюты. С юридическими лицами это очень редкая история, так как 99% кошельков оформляется на физлиц, а на биржах нельзя зарегистрировать аккаунт юридического лица.
ИП и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог при получении дохода от операций с криптой. В зависимости от объекта налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на расходы– применяются ставки по налогу соответственно 6% или 15%.
Нужно ли платить с криптовалюты НДС?
Операции с криптовалютой формально могут облагаться НДС по ставке 20%. Такой налог платится при продаже товаров. Но риск столкнуться с необходимостью его уплаты невелик, считают опрошенные эксперты.
Отнести криптовалюту к товарам нельзя, ведь этот актив не перечислен среди объектов налогообложения (ст. 38 НК). Кроме того, НДС облагаются операции по реализации, а по закону операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, к реализации не относятся. По аналогии это правило должно работать и для крипты.
Кроме того, уже упомянутый и прошедший первое чтение законопроект № 1065710-7 прямо выводит операции с криптовалютами из-под налогообложения НДС. Любые неустранимые сомнения и противоречия в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика.
Как посчитать налог?
Однозначного и ясного порядка расчета налога с криптовалют на данный момент нет. Исходя из общих принципов налогообложения, при продаже криптовалют в любом случае возникает налогооблагаемый доход.
Рассчитать налог на него можно, если вычесть из расходов на покупку криптовалюты доходы от операций с ней. Оставшаяся сумма и составит налогооблагаемую базу, с которой нужно заплатить НДФЛ.
Для налога на прибыль и «упрощенки» (доходы минус расходы) формально можно учитывать расходы по криптовалютным операциям, уменьшая налоговую базу. Правда, порядок признания обоснованности таких расходов и их документального подтверждения не урегулирован.
Для документального подтверждения расходов на покупку криптовалюты подойдут договоры, выгрузки из личного кабинета на криптобиржах и кошельков, банковские выписки, расчеты, отчеты, нотариальный осмотр сайта с кошельком.
Как налоговики ищут операции с криптой?
Основной способ поиска операций с криптовалютой – это запрос сведений в банках об операциях в фиатной валюте с криптообменниками.
Кроме того, известно, что налоговые органы рассылали письма владельцам цифровых активов, подавшим декларации 3-НДФЛ. Они запрашивали подтверждающие расходы и доходы документы.
В то же время основным источником информации по операциям с криптовалютой являются иностранные криптовалютные биржи. Но автоматического обмена между ними и налоговыми органами разных стран, в том числе России, не существует.
Налоговый орган может запросить такую информацию в рамках международного обмена, однако такой запрос должен быть обоснован и указывать на выявленные факты уклонения от уплаты налогов, иначе его оставят без ответа. Соответственно, такой механизм на практике нельзя использовать для массовой проверки всех владельцев криптовалюты.
Напрямую отслеживать транзакции в блокчейне, где есть только код отправителя, код получателя, и идентификатор самой операции, и, самое главное, проводить идентификацию лиц налоговики не могут. Сейчас уплата налогов на крипту больше является делом добровольным. Инструментов контроля по операциям в децентрализованной системе у ФНС нет, даже если сделки совершаются через криптобиржи, – уверены некоторые юристы.
Ответственность за неуплату налогов
Специальной ответственности за неуплату налогов именно с крипты нет, поэтому она наступает по общим основаниям:
По ст. 126 НК за непредставление налоговому органу документов, необходимых для налогового контроля – штраф до 200 руб. за каждую бумагу.
По ст. 119 НК за непредставление налоговой декларации – штраф 5% от суммы неуплаченного налога, но не более 30%.
По ст. 122 НК за неуплату налога вследствие занижения налоговой базы – штраф до 20% при отсутствии умысла либо 40% за умышленное нарушение.
По ст. 119 и ст. 122 НК РФ можно привлекать одновременно – это не будет двойной ответственностью. Такой подход утвердила экономколлегия Верховного суда в деле № А32-17746/2020.
Уголовная ответственность по ст. 198 УК возможна при неуплате налога в крупном (больше 2,7 млн руб.) и особо крупном размере (больше 13,5 млн руб.). По ст. 199 УК об уклонении от уплаты налогов фигурантом уголовного дела может стать, руководитель фирмы. Суммы крупного и особо крупного ущерба в таком случае составляют 15 и 45 млн руб. соответственно.
Подпишитесь на «Практическую бухгалтерию» со скидкой 25%. Вас ждут подарки: 3 месяца доступа к журналу + 3 месяца доступа к «Алгоритмам для бухгалтера» + доступ к сайту Buhgod.ru.
Развитию цифровых финансовых активов в России мешает неясность в налогообложении
Институт развития ДОМ.РФ видит потенциал цифровых финансовых активов (ЦФА) в РФ в том числе для жилищной сферы. Однако пока развитию этой области мешают неурегулированные вопросы в области налогов, учета выпуска и расчетов, сообщил в ходе пресс-конференции заместитель управляющего директора по цифровизации и IT ДОМ.РФ Олег Комлик.
По его словам, участники рынка оценивают потенциал цифровых финансовых активов в РФ более чем в 3 трлн рублей. При этом объем совершившихся выпусков совокупно составляет более 3,5 млрд. ДОМ.РФ готов рассмотреть ЦФА, проведя пилотную сделку, пояснил он.
«Мы с рынком понимаем, что мешает развитию данной технологии. Первое – вопрос налогообложения операций, второе – методология учета, для эмитента и инвестора. Не решен вопрос с площадками обращения. Купить ЦФА можно только на той площадке, которая его выпустила. Нет большого вторичного рынка, как в стандартных инструментах», – сказал Комлик.
Он добавил, что на рынке ЦФА в РФ отсутствуют либо недостаточно предложения гибридных прав. Также не решен вопрос идентификации эмитентов и инвесторов, которые не являются резидентами РФ. Помимо этого, еще не урегулирован вопрос расчетов с использованием зарубежных валют.
По данным ЦБ РФ, в настоящий момент в реестр операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, включены только пять компаний: «Атомайз», Сбербанк, Лайтхаус, Альфа-банк и ООО «Системы распределенного реестра».
Криптовалюта, NFT, цифровые активы: учет и налогообложение в РФ
1. Криптовалюта, NFT и цифровые активы: сходства и различия
1.1. Что объединяет криптовалюту, NFT и цифровые активы
1.2. В чем разница между криптовалютой, NFT и цифровыми активами
1.3. Криптовалюта (цифровая валюта)
1.4. Цифровые финансовые активы
1.5. NFT(non-fungible token)
1.6. Цифровой рубль, цифровой юань и другие государственные эл. валюты
2. Правовая сторона, учет и налогообложение операций с криптовалютой, ЦФА и NFT
2.1. Криптовалюта: учет и налогообложение криптовалюты
2.2. Учет цифровых финансовых активов
2.3. Учет NFT
3. Краткие выводы
4. Правки в законодательства 14 июля 2022г.
Криптовалюта, цифровые активы, NFT (эн-эф-ти), цифровой рубль – сейчас об этом не говорит только ленивый. Кто-то сам добывает криптовалюту, кто-то удачно ей спекулирует, кто-то только планирует приобщиться к этой теме, но у всех возникают одинаковые юридические вопросы: что можно, что нельзя, как платить налоги, какой правовой статус в РФ сделок с криптовалютой.
Прежде чем рассмотреть правовые основы, как в российское законодательство вписывается криптовалюта и прочие цифровые активы, разложим по полочкам что есть что. Объяснять буду максимально простым языком, не вдаваясь в технические подробности.
Криптовалюта, NFT и цифровые активы: сходства и различия
Что объединяет криптовалюту, NFT и цифровые активы
Все эти электронные новинки объединяет блокчейн – основанный на криптографических алгоритмах способ ведение реестра, при котором записи (блоки) последовательно «цепляются» друг за друга так, что изменить информацию в реестре задним числом невозможно, это сломает всю цепочку. Записи в таком реестре называются токенами – это некая единица учета записей в блокчейне.
В чем разница между криптовалютой, NFT и цифровыми активами
Несмотря на то, что в основе всех этих вещей лежит блокчейн, дальнейшие технические моменты придают каждой из них важные особенности, которые сильно влияют на правовой статус, законодательное регулирование. Рассмотрим их по отдельности.
Криптовалюта (цифровая валюта)
Криптовалюта – это токены в блокчейне, выполняющие роль денег. Как обычные деньги, эти токены имеют одинаковые характеристики (т.е. обезличены, взаимозаменяемы). Примеры криптовалют: Биткоин (Bitcoin), Эфириум (Ethereum) – это две основные, на самом деле их сотни. Важная особенность, которая делает токены в блокчейне валютой, цифровыми деньгами, которым доверяют и используют в расчетах – децентрализация. Ни у кого нет контроля над блокчейном в такой мере, чтобы исказить его историю или распорядится эл. деньгами (токенами), которые ему не принадлежат. Криптовалюту не могут контролировать ни банки, ни государство – вы производите расчеты без посредников, напрямую. Вся ответственность – только на вас. Потеряли пароль (ключ) от кошелька – прощайтесь с деньгами, вам их никто не вернет, законы криптографии не позволят это сделать.
Если провести аналогию с обычным счетом в банке, то расчеты криптовалютой похожи на расчеты обычными безналичными деньгами (обычные деньги в противовес электронным называют фиатными). У вас есть номер счета и ключ к интернет-банку. Зная счет получателя денег, вы отправляете ему нужную сумму, подписывая своим ключом. С позиции обычного пользователя платежи криптовалютой не сильно отличаются от безналичного денежного обращения (есть даже комиссия за переводы) с одной важной особенностью: никто не заблокирует ваш счет, как это бывает с банками, не изымет с него деньги – у вас есть ключ, а значит полный контроль над счетом. Именно это делает правовую природу криптовалюты сильно отличной от обычной валюты – денежное обращение, неподконтрольное государству.
Другая интересная особенность: данные о суммах на счетах и их движении видят все. Однако стороннему наблюдателю узнать, чей это счет, непросто или даже невозможно. Анонимность сочетается с прозрачностью операций – удивительное свойство криптовалют.
В российском законодательстве криптовалюта называется «цифровая валюта» (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее – Закон). В Законе дано длинное определение, полностью приводить его не буду, упростив и сократив до главного:
Цифровая валюта – совокупность электронных данных, которые можно использовать в качестве средства платежа, не являющегося рублем или инвалютой. В отношении этих данных перед вами никто не несет обязательств, кроме операторов (узлов) системы, которые обеспечивают выпуск и вносят записи по правилам данной информационной системы.
Такое определение вполне отражает суть криптовалют: биткоины, эфириум и другая «крипта» будут являться в соответствии с нашим законодательством цифровой валютой. В случае с биткоином в роли операторов, вносящих изменение в информационную систему, выступают майнеры (люди и организации по всему миру, которые формируют цепочку блокчейна с помощью энергозатратной вычислительной процедуры).
С криптовалютой определились, официальное ее название в РФ – «цифровая валюта».
Цифровые финансовые активы
Цифровые финансовые активы (ЦФА) и цифровая валюта – не одно и то же. Пункт 2 ст. 1 упомянутого выше Закона содержит определение «цифровых финансовых активов» – это (опять упрощаю) цифровые права, включая денежные требования, права на ценные бумаги, на участие в капитале организаций, существующие в виде записей в информационной системе. Причем выпуск ЦФА возможен только в порядке, установленном этим же Законом.
Обратите внимание на главное отличие ЦФА от криптовалюты – криптовалюта становится таковой, где бы и кто бы ее не создал (намайнил): хоть у нас, хоть за границей. А вот выпуск ЦФА в России по Закону возможен только по очень строгим правилам: Банк России ведет реестр операторов, выпускающих ЦФА. Этими операторами могут быть только юридические лица, регулируемые российским правом. К директору такого юрлица предъявляют требования по образованию, стажу работы чуть ли ни как к директору банка. Операторы представляют в Центробанк перечень документов, определяют, какие права подтверждают их ЦФА, правила обращения и т.п. Оператор обязан восстановить вам доступ к ЦФА, если вы его утратили. Почувствуйте разницу с криптовалютой, где доступ восстановить невозможно.
По совокупности признаков, требований, обязательств, которыми Закон описывает ЦФА, становится очевидно принципиально отличие ЦФА от цифровой валюты. ЦФА существует на частном, не децентрализованном блокчейне. Такой блокчейн контролирует определенное юрлицо, которое, в свою очередь, подконтрольно Центральному банку. Если криптовалюта – это неподконтрольное никому средство расчетов, то ЦФА – это про просто способ организовать более эффективное обращение акций, долей посредством блокчейна. У ЦФА нет главного свойства криптовалюты – децентрализации. Поэтому ЦФА – это более понятный с правовой точки зрения объект, о чем поговорим ниже.
NFT (non-fungible token)
Тема последних лет, наделавшая много шума – NFT. С помощью этого диковинного зверя прогрессивные художники, фотографы, музыканты бросились продавать свои цифровые произведения. Смешные картинки продаются за миллионы долларов. Что это за зверь такой?
NFT (non-fungible token) – невзаимозаменяемый токен. Он также как и криптовалюта существует в блокчейне (в виде надстройки к существующему криптовалютному блокчейну – обычно Эфириуму). Эти токены также передаются от пользователя к пользователю, доступ к ним также защищен ключом. Разница в том, что:
а) NFT токены уникальные (невзаимозаменяемые), в то время как токены криптовалюты взаимозаменямые – один биткоин не отличается от другого биткоина, как и один рубль не отличается от другого рубля.
б) NFT невзаимозаменяемы, и это делает возможным вести с их помощью учет прав на конкретные объекты: цифровые фотографии, картины, музыку и другие «файлы». Сам токен NFT не хранит ни фотографии, ни музыку, а заключает в себе точные их характеристики, которые однозначно указывают на объект. Как правило, это объекты цифрового мира – то, что можно сохранить в файл и поместить в Интернет. Учитывать посредством NFT можно и объекты реального мира, по аналогии с тем, как в реестрах учитывают недвижимость или автомобили. Но с объектами вещественного мира основные преимущества децентрализованного цифрового учета исчезают – характеристики таких объектов сложно однозначно определить, их купля-продажа невозможна исключительно путем передачи информации, нужно передавать и саму вещь. Поэтому NFT используют сейчас главным образом как глобальный реестр учета прав на цифровые объекты: фотографии, музыку, платные предметы в компьютерных играх и т.п.
Что дает NFT автору произведения, фотографу, музыканту? Автор посредством выпуска токена NFT на конкретное свое произведение закрепляет за собой право на него, но не в каком-то государственно реестре авторских прав, а в глобальном распределенном реестре – блокчейне, где информацию нельзя изменить задним числом, стереть. Закрепив таким образом свои права, автор может легко продать произведение, переслав новому владельцу соответствующий NFT-токен, так же как переводят с кошелька в кошелек криптовалюту. Все будут видеть эту операцию и знать, что владелец сменился.
NFT-токены российским законодательством никак не определены, они не подпадают ни под определение «цифровые финансовые активы», ни под определение «цифровая валюта». Подобие NFT-токенов могут создавать в РФ в рамках Федерального закона от 02.08.2019 N 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Это закон регламентирует работу в России инвестиционных площадок – это когда на сайте организуют сбор средств в обмен на право требовать в будущем передачу какой-либо вещи или оказание услуги, выполнение работы. Такие права в данном законе именуются «утилитарные цифровые права» (по аналогии с западным название «utility token»). Утилитарными цифровыми правами не может быть право требования имущество, сделки с которым подлежат государственной регистрации или нотариальному удостоверению. С выходом Закона о ЦФА возможность инвестирования на данных платформах путем приобретения утилитарных цифровых прав дополнили возможностью приобретения цифровых финансовых активов. Однако создавать подобные площадки и операторов ЦФА нужно в рамках российского законодательства, использование глобального блокчейна там недопустимо, а значит это не совсем те NFT, про которые мы говорим.
Цифровой рубль, цифровой юань и другие государственные эл. валюты
Сейчас в новостях мы часто слышим, что государства собираются выпустить или уже выпустили, как Китай, свою валюту в цифровом виде. Цифровой юань уже раздают населению Китая, над выпуском цифрового рубля российское государство только раздумывает. Имеет ли «цифровой рубль» какое-то отношение к «цифровой валюте», криптовалюте? Имеет лишь в той части, что выпуск и обращение обеих валют основано на технологии блокчейна. А вот в главном, что отличает криптовалюты от фиатных денег – децентрализация, отсутствие единоличного контроля – цифровой рубль и юань никакого отношения к криптовалюте не имеют.
Цифровой рубль – это всего лишь способ улучшить обращение безналичных денег, переведя их учет на блокчейн. При таком подходе контроль за эмиссией и денежным обращением сохраняется всецело в руках Центрального банка. А ведение реестра транзакций посредством блокчейна делает процесс более дешевым, быстрым, надежным, исключает из него посредников (банки). Более того, если криптовалюта – это головная боль государства, неподконтрольное анонимное денежное обращение, то государственная цифровая валюта – благо, государство сможет проследить движение каждого рубля, все будут под колпаком.
Как мы видим, цифровой рубль по смыслу далек от криптовалюты, поэтому ниже его рассматривать не будем. От себя только добавлю, что тема для государства интересная, наверняка ее продавят даже несмотря на сопротивление банков, которые боятся, что денежные потоки пойдут мимо них, напрямую.
А теперь самое интересно, какие правила в России установлены для работы со всем этим добром, как учитывать и платить налоги.
Правовая сторона, учет и налогообложение операций с криптовалютой, ЦФА и NFT
Криптовалюта: учет и налогообложение криптовалюты
Как было сказано выше, в российском законодательстве криптовалюта именуется «цифровая валюта», определение было дано принятым в 2020 года законом N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон). С этого момента государство на законодательном уровне признало, что есть такой новый феномен, и с этим нужно что-то делать.
До принятия Закона криптовалюты можно было подвести под понятие «денежные суррогаты». Статья 27 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» содержит запрет на выпуск денежных суррогатов. Это старое положение, закон о ЦБ принят в 2002 году, когда криптовалют еще не было. В 2009 году появился биткоин. Российские власти задумались, что с этим делать – для государства смерти подобно лишиться монополии на денежное обращение. В 2016 году Минфин предложил сажать за выпуск и сбыт денежных суррогатов, т.е. за операции с криптовалютой. К счастью, у государства хватило ума этого не делать. Однако положение пользователей криптовалют оставалось неопределенным: будут сажать или нет.
В июле 2020 году приняли Закон о цифровых финансовых активах. Признали, что криптовалюта существует, и это что-то особенное, а не просто денежный суррогат. К сожалению, прояснили не многое. Закон на 90% посвящен ЦФА, которые, как мы говорили выше, не тоже самое, что цифровая валюта. Собственно цифровой валюте посвятили только одну 14-ю статью, которая в переводе на понятный русский язык говорит нам следующее:
1. Выпуском криптовалюты в РФ считается майнинг с использованием доменных имен или сетевых адресов, находящихся в российской доменной зоне, или на оборудовании, которое физически находится в РФ. Т.е. получается, что находясь в РФ майнить крипту в обход закона никак не получится, в терминах закона это будет «организацией выпуска в Российской Федерации цифровой валюты». Само по себе это еще ничего не значит, но сделан задел для налогообложения и прочего регулирования. Ведь если вы майните крипту не в РФ, то подтягивать вас под действие российских законов будет сложнее.
2. Российские юрлица, подразделения иностранных компаний, работающие в России, а также граждане, которые больше 183 дней в году прибывали на территории РФ не могут рассчитываться криптовалютой за товары, работы, услуги. Полностью в Законе это звучит так: «не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг).»
Обратите внимание, криптовалюта существует в виртуальном мире, поэтому законодатель не мог запретить расчеты криптой «на территории РФ». Пришлось указывать не место, где эти расчеты нельзя вести, а перечислять лиц, которым расчеты запрещены.
3. Запрет на расчеты криптовалютой не лишает возможности совершать прочие операции – покупать или продавать саму криптовалюту за рубли, майнить, дарить. Покупать и продавать за иностранную валюту нельзя – это общее требование валютного законодательства в части расчетов между резидентами (ст. 9 закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»). Однако в Законе нет ни порядка, ни правил совершения операций с криптовалютой, Закон содержит отсылку к другим федеральным законам, которых пока нет: «Организация выпуска и (или) выпуск, организация обращения цифровой валюты в Российской Федерации регулируются в соответствии с федеральными законами.» (п. 4 ст. 14 Закона).
4. Защиту в суде по вопросам, связанным с криптовалютой, вы получите только в том случае, если проинформируете налоговые органы о фактах обладания или совершения операций с цифровой валютой. Сейчас порядка такого информирования нет, его должны прописать в налоговом законодательстве (на данный момент есть только проект закона, о нем ниже).
5. В России не просто запретили рассчитываться криптой, но и упоминать такую возможность – запретили распространять информацию о подобных предложениях.
Вот и все, что на данный момент говорит российское законодательство о криптовалюте. Теперь давайте думать над самым интересным: как учитывать цифровую валюту и платить налоги.
Налогообложение операций с криптовалютой
Нужно ли платить налог с криптовалюты? Пока мы можем руководствоваться только общими правилами налогообложения дохода физических и прибыли юридических лиц, но на данный момент уже знаем, что планирует государство по этому вопросу. Госдума 17 февраля 2021 приняла в первом чтении законопроект о налогообложении криптовалютных сделок. Налог планируют считать так:
1. Если сумма сделок с криптовалютой за год превысила 600 тыс. руб., вы должны проинформировать об этих операциях налоговые органы. Как получить рублевый эквивалент стоимости крипты? По рыночному курсу, порядок определения которого еще предстоит утвердить. Не сообщите – штраф 10% от максимальной из двух сумм: суммы поступления или суммы списания криптовалюты. Если движения цифровой валюты не было, но вы получили право распоряжаться ей (т.е. получили приватный ключ) – тоже нужно сообщить. Не сообщите – штраф 50 тыс. руб. Сообщать нужно до 30 апреля следующего года.
Более того, в конце 2020 года появился проект изменений в Уголовный кодекс. По нему, не сообщив о крупных суммах криптовалюты (от 15 млн руб.), можно получить от штрафа в 100-300 тысяч рублей до реального срока на 4 года (при суммах от 45 млн, или сговоре лиц, использовании подставных фирм).
2. Для целей налогообложения крипта признается имуществом. Операции с ней не облагаются НДС, но НДФЛ (для физлиц) и налог на прибыль (для юрлиц) платить нужно. Если налог не заплатить, с вас возьмут неуплаченный налог + драконовский штраф 40%. Как предполагается считать налог – специальных норм нет, то есть как с купли-продажи имущества (не важно, на 600 тыс. руб. вы ее продали или меньше). Получили криптовалюту в подарок или не можете подтвердить расходы на ее покупку или производство – 13% НДФЛ со всей суммы; купили дешевле, продали дороже – 13% НДФЛ с положительной разницы. Оформили ИП на упрощенке – налоги по правилам УСН.
Но обратите внимание, описанное выше нельзя принимать как руководство к действию – это всего лишь проект изменений законодательства, он прошел только первое чтение, и к третьему чтению порядок может сильно измениться. Или проект зависнет на годы, ведь законодатели сами до конца не разобрались, как совместить в криптовалюте два понятия: имущества и средства платежа, не являющегося деньгами.
Нужно ли уже сейчас бежать и декларировать крипту? Нет. В проекте заложено, что после вступления в силу закона у налогоплательщика будет время задекларировать имеющуюся цифровую валюту.
Какими налоговыми правилами руководствоваться сейчас? Поскольку в законодательстве нет особых правил налогообложения криптовалют, нужно руководствоваться общими нормами (об этом Минфин говорил еще в 2017 году – письмо от 13.10.2017 г. N 03-04-05/66994, и повторял позднее в письме от 20.08.2019 г. N 03-04-05/63704). Т.е. для физических лиц – налог 13%. В момент, когда вы меняете крипту на фиатные деньги, у вас возникает обязанность по определению налоговой базы (декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля следующего года) и уплате налога (до 15 июля).
Для юрлиц ситуация аналогичная – особого порядка для криптовалют нет, поэтому считаем налог на прибыль в общем порядке (Письмо Минфина от 24.08.2020 г. № 03-03-06/1/73953). Согласно статье 247 НК РФ прибыль определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Самое проблемное в этой ситуации и для физлиц, и для юрлиц – подтвердить расходы, на которые нужно уменьшить доходы от продажи криптовалюты. На слово налоговики не поверят, нужны первичные документы на покупку или подтверждение расходов на создание (майнинг). Едва ли кто-то заключает официальные договоры и составляет акты приема-передачи при покупке цифровой валюты. А в случае с майнингом – не факт, что налоговики смогут сопоставить подтвержденные вами расходы на электроэнергию, оборудование с полученными доходами и признают их как уменьшающие налоговую базу.
Что делать в такой ситуации? Постарайтесь по возможности не обменивать криптовалюту на рубли до урегулирования этого вопроса в российском законодательстве. Декларировать сейчас имеющуюся криптовалюту тоже не имеет смысла. Обратите внимание и на следующую проблему, вероятность которой сейчас даже выше, чем нежелательные налоговые последствия – банк может заблокировать вам счет во исполнение Федерального закон N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Банк потребует подтверждающие документы по зачисленной на карту или расчетный счет сумме. Скриншоты из биткоин-кошельков, криптобирж едва ли их устроят. На моей практике подобные проблемы возникали с куда более понятными транзакциями, чем сделки с криптовалютой. Аналогичная ситуация возможна и в отношении юрлиц, небольшим фирмам также активно блокируют счета по 115-ФЗ.
Бухгалтерский учет криптовалют
В России едва ли можно представить компанию, которая в условиях сохраняющейся правовой неопределенности в отношении криптовалют рискнет учитывать их на балансе. В интернете вы можете найти различные версии, на каких счетах учитывать крипту. Кто-то советует учитывать на счете 58 «Финансовые вложения», другие – в качестве денежных эквивалентов, третьи – добавить в план счетов организации отдельные счета.
Наиболее популярная версия – на счете 58 «Финансовые вложения». Это логичный вариант, по своей сути криптовалюта ближе всего к этому классу активов. Однако есть два момента. Во-первых, криптовалюта не в полной мере подходит под определение финансовых вложений в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 2 данного ПБУ финансовый актив можно принять к учету, при наличии «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права». Разумеется, в случае с криптовалютой таких документов не существует, прав на получение денежных средств или иных активов держателю криптовалюты никто не дает. Второй момент – международный опыт.
Криптовалюта в US GAAP
В начале 2021 года компания Tesla объявила о покупке биткоинов на 1,5 млрд долларов. Разумеется, их нужно поставить на баланс. И вот здесь самое интересное (недавно об этом даже Forbes писал). В самих стандартах US GAAP нет ответа, в качестве какого актива ставить на баланс криптовалюту. Совет по стандартам финансового учёта США (FASB), который отвечает за GAAP, никаких правил для учета криптовалюты пока не выпускал. Проблемой озадачился Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), выпустивший гид по учету цифровых активов, по которому получается следующее:
криптовалюта не является деньгами и денежными эквивалентами, потому что это не деньги;
криптовалюта не является финансовыми вложениями по той же причине, что я указал выше применительно к российскому учету – нет права на получения денег или других активов;
криптовалюта не является запасами, потому что это нематериальный объект.
Вывод AICPA: криптовалюта – это нематериальный актив с неопределенным сроком использования. При этом учет подобных активов предполагает списание их обесценения, но прирост стоимости в учете отражения не найдет.
Криптовалюта в МСФО
В МСФО также предлагается учитывать криптовалюту в качестве нематериальных (ответ на этот вопрос дал Комитет по интерпретации МСФО в июне 2019 года). При этом по правилам IFRS 38 «Нематериальные активы» организация должна учитывать криптовалюту только в том случае, если не приобретает ее для перепродажи в рамках своей обычной деятельности – в таком случае криптовалюта учитывается как запасы, по правилам IAS 2 «Запасы». В частности, трейдеры, торгующие криптовалютой, должны учитывать ее как запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
В любом случае, организация должна раскрыть, как она учитывает криптовалюту, сделать все раскрытия согласно примененным стандартам. В частности, если учет велся по справедливой стоимости, нужно раскрыть всю информацию, как это требуют пункты 91-99 IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости». Комитет по интерпретации также обращает внимание на IAS 10 «События после отчетного периода». Если курс криптовалюты сильно изменился, и организация будет существенно менять ее справедливую стоимость после отчетного периода, эту информацию следует раскрыть в качестве некорректирующего события после отчетной даты.
По моему мнению, подход к учету криптовалюты в качестве нематериального актива в меньшей степени отражает ее суть, чем учет в качестве финансового вложения. В то же время, правила российского бухгалтерского учета все больше сближаются с международными стандартами, поэтому имеет смысл заимствовать принципы учета из МСФО. Впрочем, эти принципы могут еще измениться – вопрос учета криптовалюты непосредственно ни в стандартах МСФО, ни в US GAAP пока отражения не нашел.
Криптовалюта с мультиподписью
Существует еще один момент, который уж точно не вписывается ни в какие стандарты учета – криптовалютные кошельки с мультиподписью (multisig-кошельки). Их смысл в том, что для совершения операций с криптовалютой, хранящейся в таком кошельке, необходима более чем 1 подпись. При этом закрытые ключи, которыми можно подписать транзакцию, могут находиться у абсолютно разных лиц. В этом случае нельзя сказать, кто в каких пропорциях владеет находящейся на счете (в кошельке) криптовалютой. Это похоже на совместное владение имуществом. Именно совместное, а не долевое, т.к. количественное разделение криптовалюты между держателями подписей не происходит. В этом случае шаблоны бухгалтерского учета и налогообложения ломаются напрочь, в существующие сейчас рамки такое не впишешь.
Учет цифровых финансовых активов
Понятие ЦФА подробно определено российским законодательством, о чем писал выше. В отличие от криптовалюты, за ЦФА стоят вполне конкретные права, в частности, права на ценные бумаги, на участие в капитале организации. Все эти права для нас не являются новыми, новым является только «виртуальный» реестр для их учета. Но от того, как вы будете учитывать эти права: в бумажном реестре или на блокчейне, их суть не меняется. Операторы ЦФА живут по российским законам, контролируются Центробанком, статус у такого реестра, не в пример криптовалютному блокчейну, вполне официальный.
Поэтому бухгалтерский учет и налогообложение ЦФА в РФ ведется в том же порядке, в котором всегда учитывались соответствующие права, в данном случае закрепленные ЦФА-токенами. Например, если посредством ЦФА передают акции, то и учитывать их нужно как финансовые вложение на счете 58, а для налогового учета расценивать как операции с ценными бумагами. Подтверждением операций будут служить распечатки из соответствующей информационной системы, в которой обращается данный ЦФА. Или, если ЦФА приобретено в рамках Закона «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ» как право требовать в будущем – это логично расценивать как аванс выданный.
Учет NFT
Чтобы решить, как рассматривать NFT в рамках российского законодательства, нужно обратить внимание на такой момент. Под общее понятие невозобновляемые токены (NFT) вполне подходят и созданные в соответствии с законодательством цифровые финансовые активы. ЦФА – это тоже невозобновляемые токены, посредством которых ведется учет передачи прав. Однако с ЦФА ситуация ясна, описана в Законе, выше мы ее рассмотрели. Далее рассмотрим NFT в том виде, в котором эти токены существуют в глобальном мире: в виде надстройки к децентрализованным криптовалютным протоколами, что делает их ни в коем случае ни ЦФА согласно российскому законодательству.
NFT с правовой точки зрения можно рассматривать следующим образом. Есть объект, обычно это цифровые объекты (файлы с изображением, музыкой), но теоретически могут быть и объекты материального мира, учет прав на которые ведется посредством записей в децентрализованном блокчейне. Правовой статус такой записи – неофициальный общественный консенсус. Множество пользователей во всем мире решило для себя, что NFT – это хороший способ учитывать права на цифровые активы: можно прослеживать, кто сейчас владеет правами (токеном), кто получил исключительные или неисключительные права, кому они были перепроданы. Способ действительно хороший, т.к. блокчейн не подправишь, запись в нем не сотрешь. Однако с правовой точки зрения это не несет каких-либо последствий, если, конечно, конкретные государства не придадут этому процессу законность в своей юрисдикции. Пока государства лишь решают, что с этим делать.
Сама по себе запись о возникновении или переходе права на произведение автора посредством NFT согласно российскому законодательству никакого правового статуса не имеет. Более того, передавать посредством блокчейн-токенов запись о владельце можно вполне достоверно, но первоначальное создание автором такого токена должен кто-то удостоверить. Вам ничего не мешает засунуть в токен картину Моне, выдав ее за свою. Блокчейн – это не инструмент для установления авторских прав. Сейчас роль такого «неофициального авторитета», устанавливающего авторство, берут на себя площадки, торгующие NFT-токенами. Но с точки зрения права, тем более российского, это ровным счетом ничего не значит.
Авторские права регулируются Гражданским кодексом РФ (глава 70 «Авторское право»). Создав произведение, написав музыку или книгу, вы становитесь ее автором без какой-либо официальной регистрации этого факта. А вот далее, в случае операций с этим правом, передачи его другим лицам, без договора не обойтись. Письменный договор требуется и в случае передачи исключительных прав (п. 2 ст. 1234 ГК РФ), и при заключении лицензионного договора (п. 2 ст. 1286 ГК РФ; в устой форме можно передать только права использования произведения в периодическом печатном издании). Это значит, что движение NFT-токена по блокчейну не удостоверяет переход прав на произведение согласно российскому законодательству. Если вы покупатель такого актива и не заключили традиционного договора с правообладателем, то у вас не будет ни юридических прав, ни первичных документов для бухгалтерского и налогового учета. Если вы получили деньги посредством продажи NFT, будет очень сложно ответить на вопросы банка, которые он вправе задать по закону 115-ФЗ. Если купили NFT– на учет его не поставите и при последующей продаже документально подтвердить затраты на его приобретения для налоговой не сможете, рискуя заплатить налоги со всей полученной выручки.
Если подытожить, операции с NFT по российскому законодательству следует рассматривать как сделки без оформления письменного договора. Если дело дойдет до оспаривания прав в суде, вы сможете оперировать в лучшем случае публичным соглашением с интернет-площадкой, где была проведена сделка с NFT, и распечатками из блокчейна. Но наши суды с трудом разбираются даже с уже вполне рядовыми Интернет-делами, предпочитая получить заверенную нотариусом распечатку, что уж говорить от новомодных NFT.
С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения данные сделки также будут рассматриваться как операции без подтверждающих первичных документов, учет таких операций юрлицами недопустим.
Если вы автор, продающий свои произведения посредством NFT, получаете с этого доход, то отсутствие первичных документов не мешает вам задекларировать по году полученную сумму, заплатить в бюджет НДФЛ. Налоговая будет только рада, что вы исполнили свой гражданский долг. А если этого не сделать, то налоговая, которая сейчас с легкостью отслеживает движение по банковским счетам, может задать вам неприятный вопрос – полученный без документального оформления доход не отменяет обязанности заплатить с него 13% НДФЛ.
Краткие выводы
1. Криптовалюту (цифровую валюту) в российском законодательстве определили, признали, но рассчитываться ею запретили. Порядок купли-продажи и налогообложения пока не утвердили.
2. Цифровые финансовые активы (ЦФА) подробно описали в законе, этот частный централизованный блокчейн применяется для ведения реестра некоторых прав, таких как акции, доли в бизнесе. Операторов ЦФА плотно регулирует и контролирует Центробанк.
3. Учет авторских прав посредством NFT, которым сейчас начинает пользоваться прогрессивное человечество, для нашего законодательства не существует. Существуют сами авторские права, которые нужно передавать не посредством какого-то заморского блокчейна, а путем договорных отношений в рамках Гражданского кодекса РФ.
4. Цифровой рубль, цифровой юань – государственные цифровые валюты; это вовсе не криптовалютная история, а лишь практичное использование блокчейна на службе центрального банка.
5. Тема блокчейна, криптовалют настолько технологически сложная, что порождает схемы, которые не вписываются ни в какие действующие нормы. Например, криптовалютные кошельки с мультиподписью или смарт-контракты (правила работы с токеном, которые вносятся непосредственно в блокчейн и выполняются автоматически). На подходе уже новые, еще более необычные варианты применения блокчейна, такие как BitClout. Человечеству только предстоит осмыслить и отрегулировать все это с правовой точки зрения.
4. UPD 15.07.2022:
14 июня 2022 г. подписан Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Приведу краткий обзор от Консультант Плюс:
Законом определены особенности налогообложения НДС операций по реализации цифровых активов, а также порядок налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль доходов (прибыли) налогоплательщиков от реализации цифровых активов.
Установлен порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами, налоговые вычеты, ставки налогообложения и налоговые льготы.
Так, например, закон освобождает от НДС реализацию ЦФА и услуги операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторов обмена цифровых финансовых активов и (или) операторов инвестиционных платформ.
При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив (ЦФА) и утилитарное цифровое право (УЦП), налоговая база по НДС должна будет определяться как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.
Установлен перечень доходов и расходов для целей определения налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УПЦ.
Оператор информационной системы будет обязан представить в налоговый орган по месту своего учета информацию об операциях по отчуждению ЦФА и (или) цифровых прав, выпущенных в информационной системе этого оператора
От себя добавлю, что по сути ни криптовалюту, ни NFT изменения не затрагивает. А в части ЦФА — последними изменениями законодательства ими также запретили расчитываться в РФ за товары, работы, услуги, как и криптовалютой.
Минфин поведал, как платить налоги с заработка на криптовалюте
Минфин опубликовал письмо о налогах с заработка на криптовалютах. Это письмо на днях уже передали в ФНС и все инспекции — им будут руководствоваться при проверке доходов и деклараций. Нужно вписывать доходы с крипты в декларацию и платить с них НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
Срок для декларации за 2017 год уже прошел, но ее еще можно подать, правда со штрафом. Срок уплаты налога — 16 июля 2018 года. Еще есть время все посчитать и заплатить в бюджет.
Как посчитать налог, если заработал на биткоинах?
Платить налог нужно с прибыли от сделки. То есть с разницы между доходами от продажи биткоина и расходами на его покупку.
Например, в 2017 году кто-то купил один биткоин. Тогда он стоил тысячу долларов. И в том же году его продали за 10 тысяч долларов. Заработал условные 550 тысяч рублей — это разница между доходами и расходами по сделке. С этой разницы нужно заплатить НДФЛ в бюджет, а сам доход задекларировать. Доходы и расходы нужно чем-то подтвердить.
А что, закон о криптовалютах уже приняли?
Нет, закон пока не приняли, хотя рассматривают. Статус криптовалют в России до сих пор не определен. Ее только хотят признать цифровым финансовым активом. Пока официально это не деньги, не имущество, не информация и не платежное средство.
Запрета на операции с криптовалютой нет. Использовать их для отмывания денег нельзя, финансировать с их помощью преступления тоже. Но при желании любой человек может купить биткоин на свой страх и риск для инвестиций.
Как потом вывести эти деньги и провести операцию через банк — это отдельная тема. Например, банки контролируют операции клиентов, потому что обязаны это делать по закону. Операция с криптовалютой или выводом денег с биржи может вызвать подозрения у банка по закону № 115- ФЗ . Так может произойти с любой операцией, по которой у банка возникнут вопросы в соответствии с его обязанностями и инструкциями ЦБ .
Если на сделке удалось заработать, по закону нужно платить налог.
Что это за доход, если непонятно, что покупалось и продавалось?
Фактически Минфин считает криптовалюту имуществом: он предлагает использовать для расчета налога абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК. А там речь идет именно об имуществе. Ничего более подходящего в налоговом кодексе нет. Никакого особого порядка для биткоинов ведомства не придумали, поэтому на все вопросы отвечают односложно и без конкретики. Оценивайте, мол, сами. Но налоги платить нужно, говорят.
Недавно суд признал криптовалюту имуществом. И хотя пока это всего лишь решение суда по конкретному делу, можно ориентироваться на него в своей ситуации. Например, при заполнении декларации: указать доходы и расходы как при продаже имущества. А если криптовалюта была в собственности больше трех лет, по идее, можно не платить налог. Минфин напомнил, что любые сомнения и неопределенность в законе толкуются в пользу налогоплательщика.
Если купил биткоин за 15 тысяч долларов, а продал за 13 тысяч, бюджет что-то возместит?
Нет, убытки бюджет не возмещает. И перенести их на будущие годы, чтобы потом уменьшить доход, тоже нельзя.
Если в прошлом году от сделки с биткоинами был убыток, а в этом удалось заработать на криптовалютах, то нельзя зачесть убыток прошлого года в счет прибыли текущего.
В любом случае налогооблагаемая база по НДФЛ считается в рублях. Не имеет значения, какими способами покупалась криптовалюта.
Как налоговая узнает, что я получил доход?
Налоговая может и не узнать. А может и узнать. Банки передают в налоговую информацию по счетам клиентов — это их обязанность по закону. Они делают это не автоматически, а при проверках и на основании документов. Но кто знает, когда налоговая решит запросить данные о движениях по счету конкретного человека.
Это может быть информация о продаже тортиков в соцсетях. Или сомнения в расходах на покупку квартиры. Да мало ли что еще. Если налоговой нужно, она и экспертизу подписи на договоре купли-продажи проведет, и даже в семейных отношениях разберется. Это ее обязанность — искать, кто недоплатил налог или скрыл доходы.
У налоговой больше информации, чем многие думают. Когда мы покупаем кефир в супермаркете, налоговая знает, кто, где и за сколько купил кефир конкретной марки. Неизвестно, как она обрабатывает эту информацию, но то, что эта информация туда поступает, это описанный в законах факт: помогают онлайн-кассы, скидочные карты и подписки. Все с нашего согласия и по нашей инициативе.
Как посчитать доход от продажи криптовалюты?
Здесь важно понимать, что такое доход. Если вы купили биткоин и он лежит где-то на криптокошельке — это еще не доход. Даже если курс вырос в 10 раз, это все равно не доход. Само изменение курса — это еще не повод подавать декларацию и платить налоги. Доход вы получите, когда продадите этот биткоин и вам на карту придут реальные деньги.
Причем прийти они должны в 2017 году — только в этом случае сейчас нужно подавать декларацию. Если деньги за проданный биткоин пришли в 2018 году, вопросы с налогами будут решаться только в 2019. А как именно они будут решаться, еще посмотрим.
Доход от продажи биткоина в 2017 году можно уменьшить на расходы на его покупку — даже если купили биткоин раньше, например в 2016 году. Эти расходы все равно подойдут, потому что относятся к конкретной сделке. Другой вопрос — как доказать, что эти расходы относятся к конкретным доходам. Нужно собирать все документы о переводах, платежах и транзакциях. Чтобы у налоговой не было сомнений: вот доход от продажи биткоина, а вот его купили тогда-то и вот за столько.