Как списывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации (п. 27 Инструкции N 102).
Поскольку кредиторская задолженность подлежит обязательному списанию в состав доходов и это нужно сделать сразу же, как появляется основание для списания (т.е. как только истечет срок исковой давности), очень важно не пропустить его окончание.
Для обеспечения своевременного списания кредиторской задолженности в бухучете целесообразно организовать контроль просроченных обязательств. Для выявления просроченной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности специалистам организации (юристам, менеджерам, бухгалтерам и т.д.) понадобится провести определенную подготовительную работу:
1) документально подтвердить наличие просроченной задолженности (проверить договоры, счета, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, ведомости, расчеты, свидетельствующие об образовании задолженности);
2) установить исходя из положений договора или законодательства, с какой даты задолженность стала просроченной. Эта информация нужна для того, чтобы правильно определить начало течения срока исковой давности. По данным бухучета это не всегда можно определить, поскольку задолженность отражается в бухучете раньше, чем она становится просроченной, и нет обязанности вести обособленный учет просроченной задолженности;
3) определить, какое применимое право предусмотрено договором, какой срок исковой давности предусмотрен этим правом по возникшей задолженности. Это актуально для задолженности перед нерезидентами по внешнеторговым договорам;
4) выяснить, не было ли обстоятельств, приостанавливающих или прерывающих течение срока исковой давности.
На заметку
Общий срок исковой давности составляет 3 года. По отдельным требованиям могут быть установлены специальные сроки исковой давности (они могут быть больше или меньше 3 лет). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 197, 198, ч. 2 ст. 204 ГК).
Такая работа может быть выполнена в ходе проведения инвентаризации обязательств, по итогам которой оформляется акт инвентаризации (формы 14-инв) и справка к нему (ч. 2 п. 2, п. 62 Инструкции N 180).
Если установление факта истечения сроков исковой давности по имеющимся долгам организации проводилось без объявления инвентаризации (в рамках текущей работы), то может быть подготовлено заключение. В нем целесообразно указать:
— кредиторов, перед которыми имеется просроченная задолженность (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности);
— реквизиты документов (договоров, накладных, актов, инвойсов и т.п.), на основании которых образовалась задолженность;
— размер просроченной задолженности (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности);
— даты истечения сроков исковой давности (в т.ч. приходящиеся на отчетный период (месяц)).
По итогам проведения подготовительной работы обычно издается приказ (распоряжение), в котором фиксируется решение руководителя списать кредиторскую задолженность по причине истечения срока исковой давности.
Списание таких долгов обусловлено не столько волеизъявлением руководителя, сколько требованием законодательства (п. 27 Инструкции N 102). Поэтому списывать кредиторскую задолженность с истекшим скором исковой давности необходимо и при отсутствии приказа.
Так как отражение хозяйственных операций в бухучете осуществляется на основании первичного учетного документа, для списания кредиторской задолженности со счетов бухучета потребуется составить документ, отвечающий требованиям ст. 10 Закона о бухучете. Таким документом может быть бухгалтерская справка, акт на списание кредиторской задолженности или иной документ произвольной формы, содержащий все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ПУД).
Таким образом, порядок списания в бухучете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности коротко можно описать так:
| Списание кредиторской задолженности в бухучете | |
| Основание для списания | Истечение срока исковой давности |
| Когда списать | На следующий день за днем истечения срока исковой давности |
| Куда списать | В состав прочих доходов по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности |
| В каком размере | В сумме, учтенной по К-т 60, 62, 66, 67, 76 и др. |
| Какой записью отразить | Д-т 60, 62, 66, 67, 76 и др. — К-т 90-7, 91-1 |
| ПУД | Бухсправка, акт на списание или иной документ |
2. Нужно ли учитывать за балансом списанную кредиторскую задолженность
Списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в дальнейшем учитывать на забалансовых счетах не требуется, хотя это и не запрещено.
При желании организация вправе открыть дополнительный забалансовый счет, присвоив ему свой номер, чтобы учитывать на нем списанную кредиторскую задолженность в течение определенного организацией срока (ч. 5 п. 3 Инструкции N 50).
Если такой забалансовый счет будет открыт, аналитический учет на нем целесообразно вести по каждому кредитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу.
Ведение забалансового учета списанных долгов перед кредиторами может быть полезным, к примеру, в случаях, когда:
— существует вероятность предъявления кредиторами своих требований и придется доказывать, что по данному требованию срок исковой давности истек;
— организация не уверена, что правильно определила истечение срока исковой давности;
— есть вероятность, что организация в будущем погасит свой долг, чтобы сохранить деловую репутацию перед бизнес-партнером.
3. Учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при налогообложении прибыли
При налогообложении прибыли суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3.9 ст. 174 НК). Такие внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются на дату признания доходов в бухгалтерском учете (т.е. на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности) (п. 2 ст. 174 НК, п. 27 Инструкции N 102).
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности совпадают и по размеру дохода, и по моменту его признания. Постоянные и временные разницы возникать не будут. Начислять отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства не придется.
Списание безнадежной задолженности по исполнительному производству
Вопрос: По заявлению ООО «А» было возбуждено исполнительное производство в отношении ООО «Б» на основании определения экономического суда о судебном приказе (далее — исполнительный документ). Судебным исполнителем исполнительный документ был возвращен в связи с отсутствием у должника денежных средств и имущества, на которые может быть обращено взыскание. Вправе ли бухгалтерия ООО «А» списать дебиторскую задолженность ООО «Б» как безнадежную?
Ответ: Вправе, если истекли сроки предъявления документа к исполнению.
Под списанием безнадежной задолженности в бухгалтерском учете понимают признание дебиторской задолженности расходом. Дебиторская задолженность может быть признана расходом, если по ней истек срок исковой давности. При этом дебиторская задолженность признается расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 39 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Без решения суда деньги не спишут — Нацбанк о новой системе исполнения денежных обязательств
В Беларуси с 1 января начала работу автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО). Система поможет оперативнее взыскивать долги, это что-то вроде «одного окна» для исполнения обязательств. Она стала более современной и удобной, однако это не значит, что теперь все штрафы будут автоматически списывать со счетов (в том числе со счетов с доступом банковской карты). Без решения суда или исполнительной надписи нотариуса, как и раньше, деньги взыскать не могут. Кого коснется новый механизм, о чем надо знать физическим лицам и бизнесу, какие долги и кто будет взыскивать — о нюансах новой системы в интервью БЕЛТА рассказала начальник Главного управления регулирования банковских операций Национального банка Беларуси Илона Ледницкая.
— В чем суть новой системы — как взыскивали долги раньше и что изменится теперь для обычного человека?
— Ранее, чтобы взыскать долг по решению суда или исполнительной надписи нотариуса, нужно было буквально стучаться с платежным требованием во все банки, пытаясь найти счет, на котором у должника есть деньги. Этот процесс мог быть очень долгим. В Беларуси нет ограничений по количеству открытых счетов в банках. Это значит — не зная, в каком именно банке у должника есть деньги, взыскатель мог потратить достаточно много времени на их поиск.
Теперь платежное требование, оформленное на основании решения суда или исполнительной надписи нотариуса, направляется в АИС ИДО. И система сама обеспечивает поиск счетов и денег для исполнения денежных обязательств.
До 1 января при направлении платежных требований в разные банки одна и та же сумма могла списаться многократно. Т.е. задолженность могли списать с каждого счета, а не один раз с одного. Благодаря АИС ИДО многократное списание исключено: платежное требование на взыскание одного обязательства попадает в систему только один раз, и система сама определяет, с какого счета и в каком банке могут быть списаны денежные средства.
При этом важно понимать, что сама АИС ИДО никаких денег ни с каких счетов не списывает. Это информационная аналитическая система. Безналичные расчеты, как и ранее, осуществляются непосредственно в банках. Денежные средства списываются банками на основании поступившей из АИС ИДО информации о платежных требованиях взыскателей и платежных поручений самих плательщиков.
— Что нужно знать о системе физлицам?
— Физлица принимают участие в системе лишь в исключительных случаях. Например, если человек нарушил правила дорожного движения либо вовремя не оплатил коммунальные услуги, ему дается определенный срок на добровольную уплату. Если он этого не делает, тогда вопрос решается в суде. И только если есть решение суда или нотариальная надпись, возможно бесспорное взыскание средств, просто так их никто не заберет. Такие принципы действовали до 1 января, они сохранились и сейчас.
Если физлицу нужно заплатить штраф за превышение скорости, безбилетный проезд в общественном транспорте или долг по коммуналке, и он его самостоятельно платит, в АИС ИДО эта информация не попадает.
— Откуда могут списать деньги? Какова последовательность списания средств?
— Сразу же о списании денежных средств со счетов в банке речь не идет.
Если у человека есть место работы либо другой источник выплаты (например, стипендия, пособие, пенсия и т.д.), то изначально взыскатель обращается с исполнительным документом суда к нанимателю или другому источнику выплаты официального дохода. И наниматель удерживает из зарплаты должника в каждом конкретном случае определенный размер средств, который регламентирован законодательством, — не более 50%, 30% или 10%. Это зависит в том числе от вида дохода — стипендия, пенсия, пособие, зарплата. Такие же правила действовали до 1 января.
Если средства удержаны нанимателем в полном объеме, то в таком случае в АИС ИДО никакая информация о долгах со стороны взыскателя не направляется.
Если нет источника выплаты дохода, тогда взыскатель обращается в обслуживающий его банк с платежным требованием и решением суда о взыскании. Если платежных требований с решениями судов от разных взыскателей несколько, АИС ИДО определяет общую сумму долга, запрашивает у банков информацию, сколько есть доступных средств у должника.
Банки отвечают в течение 15 минут, и система дает указание о списании денежных средств в тот банк, который информировал о наличии достаточной для исполнения обязательства суммы.
Если долг в белорусских рублях — система направит указание о списании денежных средств с текущего счета в белорусских рублях. Если денег на нем нет, а есть счет в иностранной валюте, то средства будут списаны с такого счета. При этом с 1 января 2020 года при списании денежных средств со счетов в иностранной валюте будет применен курс Нацбанка. Раньше денежные средства списывались по курсу коммерческого банка.
При отсутствии средств на указанных выше счетах АИС ИДО направит указание на списание денежных средств со счета по учету вклада (депозита), и в последнюю очередь — с текущего счета с доступом банковской платежной карты (это, как правило, зарплатные счета) и электронного кошелька.
— Отдельное уведомление, что списали средства, будет? Сейчас много говорят о мошенниках, которые снимают деньги с карточек. Как понять, что списали долг, а не украли деньги?
— Возможность уведомления клиента и способы такого уведомления могут быть определены в договоре между банком и его клиентом.
Если вы увидели списание денег со счета, но ничего сами не оплачивали, надо сразу же обратиться в банк и уточнить, что произошло. Это правило на все случаи жизни и первое действие, которое нужно сделать. Если это действительно списана задолженность, в банке обязательно есть вся информация, куда и кому перечислены деньги.
Обращаем внимание, что для должника списание средств с его счета все равно не будет неожиданностью. Вы в любом случае будете знать о своем долге (штрафе), кому и сколько должны. Такая информация будет доведена до должника судом, госорганом или другим уполномоченным лицом, вынесшим соответствующее решение (постановление, протокол).
— Если есть долг перед банком по кредиту, система тоже заберет его у меня?
— Если мы говорим о кредитных договорах или договорах на комплексное банковское обслуживание, то при подписании нужно внимательно читать их. В договоре может быть предусмотрено, что в случае возникновения долга перед банком кредитополучатель разрешает банку списать денежные средства в счет погашения задолженности со счетов, открытых в этом банке, без отдельного представления плательщиком платежной инструкции. В этом случае банк с учетом условий договора, подписанного кредитополучателем, списывает денежные средства с его счета, минуя АИС ИДО.
Таким образом, если вы не заплатили по кредитному договору, банк списывает эти средства по одной простой причине — в кредитном соглашении вы разрешили банку списывать свой долг. Это совершенно другие взаимоотношения.
Если у вас по какой-то причине сложилась трудная жизненная ситуация, уменьшился доход и выплачивать кредит становится сложнее, нужно прежде всего обратиться в банк. Как правило, банки идут навстречу своим клиентам, попавшим в сложную ситуацию.
— Сколько времени система будет отслеживать, есть у должника на счетах деньги или нет?
— Если есть долг, но нет денег, информация о неисполненных денежных обязательствах должника находится в системе 5 лет. Если в течение этого времени на счет поступила какая-то сумма — даже если это будет Br1 — она будет списана в счет долга. То есть мониторинг информации о поступлении средств происходит на протяжении 5 лет, пока обязательство не будет исполнено полностью или отозвано (или его исполнение может быть приостановлено).
Как показывает практика, взыскатели при отсутствии у должника средств обращаются к органам принудительного исполнения. В этом случае долг будет погашаться и за счет имущества должника. Эти процедуры уже не касаются АИС ИДО.
— Как физлицу узнать, сколько и какие у него долги? Можно обратиться в АИС ИДО?
— В задачи АИС ИДО не входит сбор информации обо всех долгах гражданина. Если вы хотите узнать, есть ли у вас штраф за превышение скорости, — проверяйте в базе МВД, долг по коммунальным платежам — в системе ЕРИП и т.д. В этом плане ничего не поменялось.
В АИС ИДО не все долги. Например, если законодательством установлен срок уплаты какого-то штрафа и этот срок еще не истек, то в системе информации о нем просто не будет. Если же долг не уплачен и наступил час Х, тогда на основании решения суда или исполнительной надписи нотариуса платежное требование на взыскание такого долга появится в системе.
Информацию о принятых АИС ИДО платежных требованиях, а также о ходе их исполнения физлицо может получить, обратившись в обслуживающий банк. Сама система без запроса не информирует физлиц.
— А если после обжалования решение суда отменили?
— Ситуация, когда должник обжаловал решение суда и нужно прекратить взыскание, возможна. Однако бывает, что взыскатель по какой-то причине не торопится отзывать из системы свое платежное требование. Тогда должник — физлицо может через свой обслуживающий банк отозвать такое требование, предъявив соответствующее решение суда с заявлением.
Банк, получив заявление физлица с решением суда, отправляет в систему указание отозвать платежное требование. За возвратом уже списанных денежных средств необходимо обращаться к их получателю.
— Какие изменения с вводом АИС ИДО появились для юрлиц?
— Для юрлиц система обеспечивает оперативность обращения взыскания и избежание многократного списания. Если раньше один долг могли списать сразу с нескольких счетов в нескольких банках, то теперь эта ситуация исключена.
В АИС ИДО со стороны государства принимают участие 6 госорганов, у которых согласно законодательству есть право направлять требования в систему. Это Министерство по налогам и сборам, Фонд социальной защиты населения, Министерство финансов, Комитет госконтроля, Государственный таможенный комитет и Министерство юстиции. Такие прямые участники системы сами принимают решение и направляют в систему свои платежные требования.
Все другие органы, субъекты хозяйствования и физлица выступают как косвенные участники системы, то есть они должны направлять в систему свои платежные требования, оформленные на основании решений суда или исполнительных надписей нотариуса, через обслуживающие их банки, поскольку безналичные расчеты осуществляются через банки.
— Если все-таки спишут денег больше, чем надо было, как АИС ИДО вернет их?
— Возврат денежных средств через систему не происходит, потому что АИС ИДО — информационная аналитическая система.
Если, к примеру, налоговая инспекция предъявила сумму к уплате Br100, а вы представили уточненную декларацию на Br60, то за возвратом вы идете не в банк или АИС ИДО, а в налоговую инспекцию. Эта процедура прописана в законодательстве: вы обращаетесь в налоговую инспекцию с заявлением, есть срок его рассмотрения. Если принимается решение, что вам должны вернуть Br40, то дальнейшие действия — за налоговой инспекцией. В этой процедуре никаких изменений не произошло.
Если говорить в целом, то и для физических, и для юридических лиц система взыскания долгов не поменялась. АИС ИДО не распоряжается чьими-то деньгами, такое право есть только у владельца счета. Если есть долг, то сумма взыскивается только по решению суда, исполнительной надписи нотариуса или решению государственного органа.
Безнадежный долг: как его признать и как не допустить возникновения
Проблема безнадежных долгов продолжает оставаться актуальной, так как изменения в экономике создают множество ситуаций, когда обычными способами долги не возвращаются. С долгом нужно что-то делать, так как он не может «висеть» на отчетности организации бесконечно. Если юристы перепробовали все законные способы вернуть долг безрезультатно, то следует рассмотреть возможность признания такого долга безнадежным. В этой статье будут рассмотрены имеющиеся возможности для списания безнадежных долгов, а также отдельные вопросы профилактики просроченной дебиторской задолженности и ее возврата.
Для чего нужно признание долга безнадежным?
В случае признания долга безнадежным его можно списать, включив во внереализационные расходы, что позволит организации минимизировать расходы, связанные с таким долговым обязательством, и правильно сформировать сумму налога на прибыль.
Налоговое законодательство оперирует термином «невозможная (нереальная) для взыскания дебиторская задолженность», под которой понимается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК). Убытки от списания таких долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. При этом в налоговом учете, как правило, выделяют так называемые безнадежные долги, списание которых приводит к аналогичным результатам, но которые не подпадают под приведенное выше определение.
В налоговом учете списание дебиторской задолженности, безнадежной к получению, отражается в составе внереализационных расходов. При этом внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета. В случае необходимости осуществляется проведение расчетных налоговых корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК). Дебиторская задолженность включается организацией в налоговом учете в состав внереализационных расходов по основаниям, приведенным ниже.
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
В каких случаях долг признается безнадежным?
Признание долга безнадежным осуществляется при наличии одного из следующих оснований:
1) истечения срока исковой давности;
2) невозможности исполнения обязательства (исполнительное производство закончилось);
3) ликвидации организации;
4) смерти физического лица.
Рассмотрим каждое основание подробнее.
Истечение срока исковой давности
Истечение срока исковой давности по той или иной дебиторской задолженности является самостоятельным основанием для признания ее безнадежной.
Срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 201 ГК). Но гражданское законодательство предусматривает ряд случаев, когда этот срок приостанавливается (ст. 203 ГК) или начинает течь заново (ст. 204 ГК). В этих случаях срок исковой давности по конкретному обязательству может оказаться больше, чем 3 года.
Будьте внимательны, определяя срок исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 204 ГК). После перерыва течение названного срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. В связи с этим проверьте в документах, относящихся к должнику, наличие или отсутствие фактов, продлевающих течение срока исковой давности. Если должник, например, письменно подтвердил согласие погасить долг, 3-летний срок будет исчисляться с даты подтверждения, а неистекший срок исковой давности не позволит признать долг безнадежным.
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Справочно:
общий срок исковой давности по гражданско-правовым обязательствам составляет 3 года (ст. 197 ГК).
Перечень действий, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности (исходя из конкретных обстоятельств), указан в п. 13 постановления Пленума ВХС № 29:
– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов;
– уплата процентов по основному долгу;
– признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований;
– заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга;
– обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга;
– обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа;
– акцепт платежного требования.
Документ:
постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности» (далее – постановление Пленума ВХС № 29).
Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документально подтвердить возникновение задолженности, а также истечение указанного срока. В качестве подтверждающих могут быть признаны любые первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.).
Окончание исполнительного производства
Дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов при истечении срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (абзац второй подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК).
Срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в отношении должников – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей составляет 6 месяцев с момента вступления судебного постановления в законную силу, а в отношении должников – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, составляет 3 года (ст. 337 ХПК, ст. 468 ГПК).
Документ:
Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее – ХПК).
Документ:
Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее – ГПК).
Задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения при наличии одновременно 2 условий:
– если невозможность ее взыскания подтверждена соответствующим актом судебного исполнителя и исполнительное производство прекращено с вынесением постановления о возвращении исполнительного документа взыскателю;
– если истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению.
Стоит отметить, что само по себе возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления этого документа к исполнению в пределах установленных сроков давности (ч. 4 ст. 493 ГПК, ч. 3 ст. 366 ХПК).
Не следует рассматривать в качестве основания для признания задолженности безнадежной решение суда об отказе в ее взыскании (по любым основаниям). Такая задолженность не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку перечень, установленный п. 3 ст. 128 НК, не содержит соответствующего основания.
Справочно:
информация о принятых налоговыми органами решениях о признании задолженности по обязательным платежам и пеням, административным взысканиям безнадежным долгом, а также о юридических лицах, исключенных из ЕГР в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списании, размещена по адресу: http://www.nalog.gov.by/ru/priznanie-zadoljennosti-dolgom-ru/
Ликвидация юридического лица
Данное основание для списания безнадежного долга применяется юридическим лицом – дебитором в тех случаях, когда для завершения ликвидации в регистрирующий орган необходимо представить ликвидационный баланс.
Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК). Следовательно, ликвидированное юридическое лицо не отвечает по своим долговым обязательствам. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) об исключении юридического лица из этого регистра (п. 8 ст. 59 ГК). При этом списание дебиторской задолженности осуществляется в порядке, установленном подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК.
Ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами юридического лица и представляется в налоговый орган в течение двух рабочих дней со дня его утверждения (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 22, п. 5 ст. 59 ГК). В свою очередь, налоговая декларация ликвидируемого юридического лица представляется в налоговый орган не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления юридическим лицом ликвидационного баланса в регистрирующий орган (часть вторая п. 2-1 ст. 63 НК).
Признание дебиторской задолженности невозможной (нереальной) для взыскания
В отличие от прекращения обязательства в результате ликвидации юридического лица, признание дебиторской задолженности невозможной (нереальной) для взыскания применяется в отношении задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, исключенных из ЕГР по другим основаниям (а в отношении иностранных организаций – из аналогичных систем учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения), и умерших (признанных умершими) физических лиц (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК).
Суммы рассматриваемой дебиторской задолженности отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР. При этом, как правило, указанные даты не совпадают в связи с тем, что большинство юридических лиц узнают о ликвидации дебиторов со значительной временной задержкой. В таком случае у организации возникает необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль прошлых периодов.
Справочно:
дополнительно указанные основания признания задолженности безнадежным долгом разъясняются в Указе Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания».
Профилактика безнадежных долгов
Главная цель описываемых ниже действий заключается во взыскании долга. Это и есть основная профилактическая мера безнадежных долгов. Ниже мы приведем не общеизвестные способы взыскания долга, а модель работы с проблемным должником, набор инструментов, имеющих не только юридический, но и психологический, и социальный характер.
Общую последовательность действий по работе с проблемным долгом можно представить следующим образом.
Первая стадия – расширение представления о проблемной ситуации, исследование связей и отношений, в которые включен должник. Например, у должника могут быть связи с лицами, необходимость сохранения которых заставит его вернуть долг. Или важность сохранения хорошей репутации перед определенными лицами может быть фактором, который послужит стимулом для поиска вариантов возврата долга.
Здесь следует обращать внимание не только на юридические, формальные связи, но и на информационные, экономические, управленческие: воздействовать на родственников, деловых партнеров физических лиц и т.д. Необходимо выбрать не один, а несколько инструментов влияния, после чего эффективно использовать их.
Вторая стадия – это моделирование поведения должника. Здесь нужно четко сформулировать, что требуется от должника и связанных с ним лиц, на которых осуществляется воздействие. Моделирование необходимо, чтобы понять, можно ли вообще достичь поставленной цели в рамках закона. Эта стадия проще, когда основная задача – мотивировать должника к возврату денежных средств. Но если у должника нет реальной возможности погасить задолженность, то часто приходится выстраивать достаточно сложные схемы.
Крайне важно не нарушать закон! Предлагаемые должнику схемы должны быть экономически обоснованными и не выходить за рамки требований законодательства.
Моделирование поведения должника также очень важно для обеспечения безопасности взыскания. Если возникает возможность каких-либо опасных ответных действий, то надо подготовиться к защите. Лучшим средством защиты выступает информационное освещение хода взыскания, в рамках которого любое противодействие может быть предъявлено общественности или определенным ключевым лицам.
Третья стадия – выбор дополнительных действий и событий для возврата долга. Она строится на обратной логике взыскания. Если поведение должника смоделировано, то можно желаемый результат представить как последствие поведения и понять, какие действия, события могут стать причинами такого поведения, т.е. побудить должника к выполнению обязательства. Безусловно, следует как можно лучше изучить систему, в которой действуют те, на кого осуществляется воздействие, и их личные особенности, чтобы воздействие было эффективнее.
Данная стадия особо важна для работы с мотивацией должника, так как на основе обратной логики разрабатывается система инструментов взыскания, которые стимулируют должника к возврату долга. При этом такие инструменты оцениваются как с точки зрения эффективности, так и с точки зрения правовых границ возможного поведения.
На основе обратной логики создается программа взыскания, которая включает в себя применяемые в разной последовательности инструменты взыскания, предполагаемые схемы решения долговой проблемы и консультации для должника.
Четвертая стадия – непосредственно реализация программы взыскания и информационное сопровождение правоприменительной деятельности.
Когда программа взыскания составлена, важно учесть такие моменты, как:
1. Выбор источника сообщений
Предложение схем для погашения задолженности может исходить от должника, юристов, адвоката или даже группы кредиторов. Наиболее подходящий вариант определяется особенностями ситуации. Например, когда в ответ на начало взыскания возможно применение административного ресурса, кредитору целесообразно дистанцироваться от процесса взыскания (вплоть до продажи долга). Напротив, когда идет согласование компромиссных и сложных схем погашения долга, присутствие кредитора зачастую необходимо.
2. Определение формы представления информации
и схем погашения задолженности
Лучше всего начать общение с должником с письменного уведомления о начале взыскания, так как это показывает проработанность программы возврата долга, наличие определенного механизма. Вместе с тем, чтобы убедиться, что уведомление получено и рассмотрено, через определенный срок (3–4 дня) стоит позвонить должнику.
Важно!
Информация и схемы погашения задолженности лучше воспринимаются, когда они не описываются, а демонстрируются в виде проектов документов: договоров, пресс-релизов, жалоб, писем, графиков платежей и т.д.
3. Соблюдение последовательности представления информации и советов для должника
В программе взыскания должна быть предусмотрена последовательность, когда за первым уведомлением, содержащим, с одной стороны, максимально общие возможные угрозы, а с другой – четко показывающим знание двух-трех ключевых для должника точек, следует в несколько подходов описание, демонстрация и реализация всего набора средств взыскания.
В заключение статьи отметим, что работа по профилактике безнадежных долгов является творческой. Надеемся, что после прочтения этой статьи вы согласитесь, что не каждый долг, который выглядит безнадежным, является таковым и мнению о безнадежности долга можно противопоставить факт использования новых технологий взыскания.