Каковы отличия курсовой и суммовой разниц
Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.
Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие?
Посмотреть ответ
Курсовые или суммовые?
Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.
Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.
В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».
Как учитывать курсовые разницы
Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):
- Центробанком;
- соглашением сторон сделки;
- отдельным законодательным актом.
В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:
- на дату принятия к учету материальных ценностей;
- на дату оплаты;
- на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
- на отчетную дату.
К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.
Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.
В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.
Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).
Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).
Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.
Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты
Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.
Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом
Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).
На день оприходования товара проводки:
- Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
- Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.
Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.
Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).
Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал
Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.
В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.
Курсовая разница
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.
Учет курсовых разниц
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).
Налоговый учет курсовых разниц
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Положительные и отрицательные курсовые разницы
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.
При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.
в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);
отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).
Расчет курсовых разниц: примеры
Курсовые разницы и валютный счет
Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.
В этом случае Организация признает прочий доход:
Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или
Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.
В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;
Авансы и курсовые разницы
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).
В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы и покупка валюты
Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:
ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание
Перечислены Денежные средства на покупку валюты
Выписка банка по рублевому р/счёту
Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы
Выписка банка по валютному р/счёту
Отражена положительная курсовая разница
Отражена отрицательная курсовая разница
Курсовые разницы и продажа валюты
Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:
Продажа валюты для конвертации
Выписка банка валютному по р/счёту
Поступили рублевые денежные средства после конвертации
Выписка банка по р/счёту рублевому
Отражена положительная курсовая разница
Отражена отрицательная курсовая разница
Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Когда возникают курсовые (суммовые) разницы в налоговом учете и курсовые – в бухгалтерском
Когда возникают курсовые (суммовые) разницы в налоговом учете и курсовые – в бухгалтерском
Необходимым условием для образования курсовой разницы является изменение курса валюты на текущую дату по сравнению с датой образования (изменения) валютного остатка, требования или обязательства или по сравнению с курсом на дату предыдущей переоценки. Под текущей датой понимается дата операции, а также отчетная дата (т.е. дата составления бухгалтерской или налоговой отчетности).
В таблице ниже представлены возможные случаи образования курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 3/2006 и статей 250, 265, 271, 272 НК РФ.
Отметим, что при применении для целей налогового учета кассового метода курсовые разницы не возникают, за исключением случаев:
- переоценки денежных средств в валюте на счетах в банке или в кассе (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- купли-продажи иностранной валюты, когда фактический курс купли-продажи отличается от официального курса ЦБ РФ на ту же дату (п. 2 ст. 250, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Также в налоговом учете до 2015 г. существовало понятие суммовой разницы. Она возникала, когда сумма обязательств и требований была выражена в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производились в рублях после реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. в порядке постоплаты. Суммовая разница образовывалась, если сумма обязательства (требования) при пересчете в рубли по установленному сторонами курсу на дату реализации (оприходования) не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Курсовая разница на отчетную дату по таким обязательствам (требованиям) не определялась (письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190).
Следует также учитывать, что по таким сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, по-прежнему необходимо учитывать доходы (расходы) в виде суммовой, а не курсовой разницы (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). При определении даты заключения сделки для применения указанной нормы следует ориентироваться не на дату заключения договора, а на дату совершения операций (в частности, по реализации или оприходованию), в результате которых возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности). См. письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено налоговым органам письмом ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191).
Курсовая разница
Термин «курсовая разница» определяется специалистами как сумма, которая образовалась в результате изменения курса рубля или любой другой национальной валюте к иностранной во время начала и окончания конкретной операции.
Следует отметить, что разница в курсах в большинстве случаев возникает как последствие следующих экономических ситуаций:
- инфляции;
- активной торговле на валютном рынке;
- изменение курса одних иностранных денег относительно к другим.
В основном курсовая разница особенно возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность. Специалисты отмечают, что в случае оплаты товара 100 % валютным авансом, переоценка продукции, конечно же, не потребуется.
Курсовая разница образуется именно тогда, когда организация осуществляет пересчет денежных средств в валюте, а также задолженностей, которые необходимо погашать. В случае внесения аванса за товар, а только после его отгрузки выплата основной суммы наблюдается самая непростая и сложная ситуация при расчете курсовой разницы.
Согласно законодательству РФ такой пересчет осуществляется на:
- дату поступления иностранных денежных средств иностранных государств, ценных бумаг в кассу компании или выдачи их из кассы;
- дату зачисление денег на счет организации в валюте другой страны или списания их с банковского счета компании в иностранной валюте;
- дату признания расходов после осуществления покупки материально-производственных запасов;
- дату окончательно утверждения авансового отчета;
- дату признания расходов компании в иностранных денежных средствах;
- дату признания расходов в результате конкретной приобретенной услуги.
Варианты расчета курсовой разницы
Специалисты утверждают, что вышеуказанную сумму можно рассчитывать только в два способа:
- ежедневно (по мере поступления и совершения хозяйственных операций;
- ежемесячно (курсовая разница определяется за все отчетное время в конце периода. Для этого важно сопоставить остатки по счету, где ведется учет обязательств и имуществ, рассчитанные согласно текущему курсу и курсу, который существует на дату составления вышеуказанной отчетности или конец месяца).
Именно второй вариант является более оптимальным.
Виды курсовой разницы:
- положительная (курс валют увеличивается);
- отрицательная (отмечается тенденция к снижению курса иностранной валюте).
- в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход (имеется в виду счет 91.01), для кредиторской – расход (то есть счет 91.02);
- отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (имеется в виду счет 91.02), для кредиторской — доход (то есть счет 91.01).
Если наблюдается рост курса иностранных денег к рублю, то положительные курсовые разницы наблюдаются по активным счетам бухгалтерской отчетности (например, по дебиторской задолженности в валюте иностранных государств, остаткам денег на валютных счетах, краткосрочным ценным бумагам).
Отрицательные курсовые разницы образуются по кредиторской задолженности, то есть по пассивным счетам.
Если наблюдается снижение курса валюты иностранных государств к рублю, то положительные курсовые разницы наблюдаются именно по пассивным счетам, а отрицательные – возникают по активным.
Как рассчитывается курсовая разница?
При расчете вышеуказанной величины специалисты советуют исходить из официального курса Центробанка. При этом не следует учитывать курс валюты на межбанковском валютном рынке. Просто между этими курсами существуют очевидные расхождения.
Формула для расчета вышеуказанной величины:
Курсовая разница = (курс 1 (курс Центробанка на момент первоначальной оценки) – курс 2 (курс Центробанка на момент расчета курсовой разницы) * СВ (сумма в валюте на момент исчисления вышеуказанной величины)
В результате данного расчета курсовая разница может быть:
- отрицательной (КР меньше 0);
- положительной (КР больше 0);
- отсутствовать (если КР равна 0).
Области практического применения
В результате осуществления следующих операций возникает курсовая разница:
- получение финансовых инвестиций в деньгах иностранных государств;
- приобретение или продажа товара, сырья, различных услуг; с ценными бумагами;
- возмещение расходов работникам компании или определенного предприятия за период командировок за границей;
- операции продажи или купли иностранной валюты.
Следует отметить влияние курсовой разницы при осуществлении внешнеэкономических операций, которые обусловлены довольно-таки длительными сроками исполнения. Специалисты отмечают, что при правильном прогнозировании изменения курса валют, можно удачно и прибыльно научится извлекать выгоду из курсовой разницы при проведении операций с ценными бумагами. Такой феномен характеризуется как «курсовая прибыль». Специалисты также обращают внимание, что не стоит забывать о возможности курсовой потери в случае понижения курса валют.
Курсовая разница в условиях биржевого рынка
Специалисты рекомендуют заключать сделки на определенный срок, при этом включая в договорное соглашение такое условие, как пункт о валютной оговорке. Поскольку вышеуказанное условие поможет в случае резкого снижения курса валюты или ее обесценивания уберечь себя от существенных курсовых потерь.
С целью извлечения существенной курсовой прибыли для осуществления успешных операций с ценными бумагами, важно хорошо анализировать ситуацию, что сложилась на биржевой площадке, относительно крупных предприятий и монополий.