Как продать акционерное общество один учредитель
Перейти к содержимому

Как продать акционерное общество один учредитель

  • автор:

Шаг 1

Чтобы продать ООО или долю в нём третьему лицу, участники общества должны провести учредительное собрание и зафиксировать своё решение в протоколе.

У владельцев компании есть преимущественное право покупки доли в уставном капитале. Если совладелец передаёт свою долю в уставном капитале другому участнику ООО, получать согласие остальных учредителей не нужно.

Для продажи ООО с одним учредителем нужно подготовить только решение о продаже.

Шаг 2

Оцените стоимость бизнеса

Чтобы не ошибиться, пригласите профессионального оценщика. Специалист попросит предоставить:

  • данные о стоимости имущества компании;
  • финансовую отчётность за последние 3–5 лет;
  • информацию о долгах компании и её контрагентов;
  • сведения о количестве и квалификации работников;
  • список клиентов.

Все подсчёты оценщика нужно задокументировать.

Шаг 3

Выберите способ продажи и подготовьте документы

При онлайн-подаче документов в налоговую госпошлину можно не платить, а заявления и протоколы не нужно заверять у нотариуса.

Способ 1. Покупатель входит в состав учредителей

Покупатель подписывает заявление, вносит в уставный капитал вклад, равный стоимости доли, и становится совладельцем компании.

Если в организации больше одного учредителя, решение о принятии нового лица в состав учредителей должно быть принято единогласно. В некоторых случаях устав запрещает принимать новых людей в состав участников — тогда этот способ для продажи ООО не подойдёт.

Новый учредитель, он же покупатель, в течение месяца подаёт в налоговую такие документы:

  • решение единственного учредителя или нотариально заверенный протокол общего собрания;
  • нотариально заверенное заявление по форме Р13001 ;
  • квитанцию об оплате госпошлины (800 рублей);
  • документы, подтверждающие внесение вклада в уставный капитал;
  • изменённый устав ООО.

ФНС внесёт запись об изменении состава учредителей в ЕГРЮЛ. Через 5 рабочих дней новый участник общества получит в налоговой лист записи ЕГРЮЛ с обновлённым составом учредителей, а также новую редакцию устава.

П. 16 Приказа № 169н

Затем каждому из старых учредителей нужно написать заявление о выходе из ООО, заверить документ у нотариуса и подать его в налоговую. При этом участники получают действительную стоимость своей доли, рассчитанную по данным бухотчётности за последний отчётный период.

Как продать ООО: пошаговая инструкция

Приобрести работающую организацию, созданную в форме ООО, можно, выкупив доли у всех ее участников. В статье рассмотрим нюансы, которые нужно учитывать при совершении подобной сделки.

Для чего покупать ООО

ООО покупают по разным причинам, к примеру, для выхода на новые рынки, расширения существующего бизнеса за счет поглощения конкурентов, приобретения активов для повышения инвестиционной привлекательности юридического лица и др.

Кроме того, ООО покупают в случае наличия у него задолженности по обязательствам перед покупателем. В этой ситуации организация фактически передается кредитору в счет оплаты долга. Также часто ООО покупают начинающие бизнесмены, не желающие тратить время на регистрацию нового юридического лица или нуждающиеся в организации «с историей».

Кто вправе купить ООО

Купить ООО могут как юридические, так и физические лица, однако нужно учесть, что ИП не вправе приобретать ООО. Если же сделка по купле-продаже заключается от лица ИП, то участником ООО становится не предприниматель, а обычное физлицо. Данный момент связан с тем, что возможность участия в ООО граждан, которые оформлены в статусе ИП, не указана в законе (п. 1 ст. 7 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ).

Кроме того, имеется еще один важный момент — по п. 2 ст. 7 Закона № 14-ФЗ запрещено существование ООО, которое имеет в качестве единственного участника другое общество, состоящее из одного лица. Соответственно, покупателем общества не может быть другое ООО или АО, в котором имеется лишь один участник или акционер (независимо от того, физическое это лицо или юридическое).

Для некоторых видов компаний имеются дополнительные ограничения по составу участников. Например, в ООО-профучастнике рынка ценных бумаг собственником с долей более 10% не может быть гражданин, который имеет неснятую или непогашенную судимость за экономические преступления или преступления против госвласти (п. 1 ст. 10.1-2 Закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ). Соответственно, это физлицо не может купить ООО, работающее на рынке ценных бумаг.

Кроме того, имеются существенные ограничения для владельцев таких организаций:

  • страховые компании (п. 8 ст. 32.1 Закона от 27.11.1992 г. № 4015-1);
  • медицинские компании (п. 2 ст. 14 Закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ);
  • микрофинансовые компании (п. 1 ст. 4.3 Закона от 02.07.2010 г. № 151-ФЗ);
  • рейтинговые агентства (п. 1 ст. 6 Закона от 13.07.2015 г. № 222-ФЗ);
  • организаторы торгов (п. 1 ст. 7 Закона от 21.11.2011 г. № 325-ФЗ);
  • управляющие компании инвестиционных фондов (п. 1 ст. 38.1 Закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ);
  • частные охранные компании (ст. 15.1 Закона от 11.03.1992 г. № 2487-1);
  • ломбарды (п. 1 ст. 2.2 Закона от 19.07.2007 г. № 196-ФЗ).

Как производится продажа ООО

Продажа ООО — это реализация всеми его собственниками своих долей в уставном капитале компании. Таким образом, между действующими владельцами общества и его покупателем оформляются договоры купли-продажи долей. При этом нужно следить, чтобы продажа долей внешнему покупателю не запрещалась уставом ООО. Если этот запрет есть в уставе, тогда изначально нужно внести корректировки в устав, для чего проводится общее собрание.

Кроме того, следует помнить о том, что действующие владельцы обладают преимущественным правом приобретения доли. Также такое право может быть и у самого общества, если это указано в уставе ООО. Соответственно, продавец доли должен предъявить документ, который подтверждает, что другие собственники компании и она сама уведомлены о продаже.

Также в уставе компании может быть пункт о необходимости получения согласия собственников компании или ее самой на продажу долей третьим лицам. Тогда продавец обязан предоставить покупателю документы о согласии или же заявить об отсутствии отказа в этом согласии. Данное заявление можно указать непосредственно в договоре купли-продажи доли (ст. 431.2 ГК).

Если продать долю без указанного согласия (или если имеется такой отказ), любой из оставшихся собственников или несколько из них, а также сама компания имеют право подать судебный иск и потребовать передать проданную долю в ООО. Предоставляется три месяца для подачи искового заявления, и срок отсчитывается с момента, когда владельцы бизнеса или компания узнали или должны были узнать о произошедшем нарушении (п. 18 ст. 21 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ).

Порядок продажи ООО

Механизм продажи ООО начинают через официальное уведомление продавцом иных собственников компании и ее самой о будущей продаже доли. Данное действие производится через нотариуса. Когда уведомление-оферта поступило в адрес ООО, считается, что оно получено всеми собственниками. Затем владельцы бизнеса имеют право в срок 30 дней выкупить продаваемую долю по той цене, которая обозначена в уведомлении-оферте. Также они вправе не дожидаться окончания этого срока, а предоставить официальный отказ от приобретения доли. На этом отказе ставится подпись, которая свидетельствуется нотариально.

Внимание! В уставе компании может быть зафиксирован более продолжительный срок реализации преимущественного права выкупать долю другими собственниками.

По прошествии 30-ти дней или после отказа от приобретения доли последним собственником отсчитывается еще срок 7 дней, который определен для выкупа доли самой компанией (если в уставе имеется такая оговорка). Как и владельцы организации, она сама вправе досрочно отказаться от выкупа, для чего оформляется соответствующий нотариальный договор.

Когда ни собственники ООО, ни сама компания не используют свое право на выкуп доли, производится следующий шаг — проверяется наличие согласия всех учредителей ООО и самой компании на продажу долей третьим лицам. Данное согласие нужно, когда это обозначено в уставе. В такой ситуации продавец направляет всем собственникам долей специальное обращение — через общество, не привлекая нотариуса. Далее собственники компании и она сама не позже 30-ти дней дают согласие на продажу долей или же отказывают. Каждый из этих фактов фиксируется в письменном виде, и для этого не нужно нотариальное удостоверение.

Важно! Обращение за получением согласия на продажу доли можно оформить вместе с уведомлением-офертой, рассылаемым владельцам ООО и самой компании, чтобы соблюсти права преимущественного выкупа (п. 10 ст. 21 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ).

Также нужно обратить внимание на такой момент. Когда продавцом является физлицо, состоящее в браке, требуется сопоставить дату оформления брака с датой покупки доли в компании. Когда обнаружится, что продавец стал собственником доли при нахождении в браке, для реализации нужно нотариально оформленное согласие второго супруга. Иной порядок устанавливается брачным договором.

После этого считается, что предварительная преддоговорная часть продажи компании завершена. Далее можно оформлять соглашение на куплю-продажу доли. В нем нужно указать такую цену, чтобы она была не ниже цены, указываемой в уведомлении-оферте. Иные договорные условия также должны совпадать с условиями, указанными в оферте.

Соглашение о купле-продаже ООО

Договор на продажу компании нужно оформлять через нотариуса. Когда доли покупаются у нескольких владельцев по разным соглашениям, их удостоверять могут разные нотариусы и в разное время.

Когда договор оформлен, нотариус сам направляет в налоговую инспекцию документацию, требуемую для корректировки информации в ЕГРЮЛ о смене участника. Когда данные укажут в реестре, сделка становится закрытой, а компания — проданной новому собственнику.

Законодательством не предусматривается принятие компанией решения о ее продаже. Действия, касающиеся продажи каждым собственником доли, производится индивидуально через уведомление об этом других участников и самого ООО через нотариуса. Нотариальные расходы каждый собственник доли оплачивает сам.

Нюансы продажи ООО

Вместе с долями компании новый собственник получит все права, которые связаны с управлением ею, в т.ч. право переименовать организацию, назначить другого директора, а также решать все текущие проблемы компании.

Смена владельцев компании никоим образом не влияет на имущество общества, к которому причисляются и имущественные права (ст. 128 ГК). Соответственно, у организации сохраняются права на свои товарные знаки, фирменное название и т.п.

Как продается ООО с одним владельцем

Учредить ООО могут не только несколько владельцев, но и один участник. Тогда при продаже компании не действует правило о преимущественном праве выкупа доли. Кроме того, не требуется получать согласие на продажу доли, поскольку применить последствия нарушения этого требования невозможно.

Продажа ООО с одним собственником производится в упрощенном порядке — проверяется наличие супружеской доли у действующего собственника, а при необходимости надо оформить согласие второго супруга. Далее сразу же обращаются к нотариусу, чтобы оформить соглашение о купле-продаже доли.

Налогообложение при реализации доли в компании

Наиболее часто владельцы компании — это физлица. При продаже ООО нужно четко понимать, какие налоговые последствия будут, когда собственники бизнеса будут продавать свои доли.

Российские юрлица являются налоговыми агентами для физлица, если от них или в результате отношений с ними гражданин получил доход (п. 1 ст. 226 НК). Список доходов, по которым эти компании не являются налоговыми агентами, указан в п. 2 ст. 226 НК, к примеру, это доходы из ст. 228 НК. В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК указано, что НДФЛ по доходам от продажи имущественных прав физлица считают и уплачивают сами. А доля в уставном капитале ООО как раз и есть имущественное право (Определение ВАС от 27.12.2012 г. № ВАС-13803/12 по делу № А32-42451/2011).

Соответственно, когда физлицо получает доход при продаже доли в компании, организация не является налоговым агентом. В данной ситуации не учитывается цена сделки или срок владения этой долей. Компания не обязана рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ по доходам от продажи физлицом его доли в ООО. Также она не должна указывать эти доходы в отчете 6-НДФЛ и в справке о доходах (п. 2 ст. 230 НК).

Аналогично и сторонний покупатель доли (не сама компания) не является налоговым агентом. Получается, если долю покупает другое юрлицо, оно не должно рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ за продавца и отражать эти доходы в отчете 6-НДФЛ.

Внимание! ИФНС получает информацию о продаже доли от нотариуса. Необходимые корректировки будут указаны в ЕГРЮЛ.

Соответственно, НДФЛ с дохода, полученного при продаже доли в компании, каждый продавец уплачивает сам. Для этого, когда закончится календарный год, в котором доход получен, бывший владелец доли подает в ИФНС по месту жительства декларацию 3-НДФЛ — в срок до 30-го апреля (п. 1 ст. 229 НК), а заплатить налог надо не позже 15-го июля (п. 4 ст. 228 НК).

При исчислении НДФЛ требуется учесть такой момент. Согласно п. 17.2 ст. 217 НК от НДФЛ освобожден весь доход, когда на дату продажи доли она непрерывно принадлежала владельцу больше 5-ти лет. Получается, при реализации этой доли сдавать декларацию не нужно (п. 4 ст. 229 НК).

Когда указанное условие не исполняется, появляются вопросы — как рассчитать величину облагаемого дохода и можно ли применить к ней имущественный вычет?

Дело в том, что доход в виде превышения стоимости имущества, которое получено владельцем компании при выбытии из нее, над расходами этого собственника на покупку своей доли для целей НДФЛ приравнивается к дивидендам (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК). При этом полученные суммы не считаются доходом от долевого участия в ООО (в отличие от аналогичных доходов компаний — п. 1 ст. 250 НК).

Из этого следует, что при реализации доли в компании физлицо-резидент получает налогооблагаемый доход, который равен разнице между стоимостью полученного имущества и расходами на покупку доли. Обоснованием является тот факт, что данный доход классифицируется как дивиденды (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК), а не как иной доход по итогам деятельности в России (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК).

Затем к данному налогооблагаемому доходу разрешается применить имущественный налоговый вычет, который предусмотрен пп. 2 п. 2 ст. 220 НК. Доход можно уменьшать на расход только в том случае, если затраты имеют документальное подтверждение. Если этот момент не соблюдается, то дивидендами признается вся полученная сумма доходов, но в этом случае при исчислении НДФЛ она может быть уменьшена на фиксированный вычет 250 тыс. руб.

Пп. 1 п. 1 ст. 208 НК трактуется и по-другому. Допустим, сумма в виде разницы между доходами и расходами — это не просто дивиденды, а доходы от долевого участия в ООО. Тогда нужно признать, что продавец доли получает при реализации облагаемый доход двух видов:

  1. дивиденды от долевого участия в части, которая превышает расходы на покупку доли. Данная сумма облагается НДФЛ в полном объеме, поскольку вычеты к доходам от долевого участия не применяются (п. 3 ст. 210 НК);
  2. иной доход по итогам деятельности в России (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК). Сюда включается часть дохода, которая не превышает расходы на покупку доли. Однако если у продавца доли нет документации, которая подтверждает расходы на ее покупку, он не вправе использовать вычет в 250 тыс. руб.

Если этих документов нет, отсутствует возможность разделить доходы на два вида, и тогда весь полученный доход является доходом от долевого участия. Это косвенно подтверждает, что указанный здесь подход можно считать неверным.

Риски при купле-продаже ООО

Покупка ООО сопряжена с определенными рисками. К примеру, нужно понимать, что смена собственников компании никоим образом не влияет на обязательства самого ООО как в налоговой, так и в гражданско-правовой области. Соответственно, перед приобретением доли требуется удостовериться, что у компании нет долгов перед бюджетом и контрагентами.

Также нужно проверить, что за последние три года компания своевременно направляла отчетность, поскольку в противном случае штрафы будут уплачиваться за счет чистой прибыли. Сделать это можно с помощью сервиса 1Спарк Риски.

Кроме того, надо ознакомиться со всеми оформленными ранее договорами. Здесь требуется уделить внимание реальности выполнения компанией принятых обязательств. При обнаружении подозрительных договоров (как с налоговой, так и с гражданско-правовой точек зрения), лучше отложить покупку и попросить действующего владельца расторгнуть или скорректировать договоры.

1Спарк риски

Оценка надежности и мониторинг контрагентов в 1С для принятия взвешенных решений о сотрудничестве и сокращении налоговых рисков

Как продать долю в бизнесе

Я работаю юристом в сфере корпоративного права и помогаю предпринимателям продавать доли в бизнесе. Сопровождаю сделки по продаже маленьких и средних компаний.

Аватар автора

помогает продавать бизнес

Каждый случай индивидуален, и, чтобы избежать неблагоприятных последствий, перед сделкой лучше посоветоваться с юристом. Но, если следовать определенному алгоритму, продать бизнес не так уж и сложно. В этой статье я дам основные советы, как подготовить компанию или долю в ней к продаже, чтобы все прошло успешно.

Какие есть способы продажи компаний

97% коммерческих юридических лиц — общества с ограниченной ответственностью. Поэтому я расскажу именно о продаже доли в ООО через договор купли-продажи. Такая схема называется share deal. Реже применяют схему asset deal, то есть продажу имущества — станков, оборудования, здания. Но в этом случае само юрлицо остается в собственности у бывшего владельца.

Существуют и другие способы вхождения собственника в компанию. Например, можно увеличить уставной капитал компании, где появится новая доля и, соответственно, новый участник в ООО. Но это тема для отдельной статьи. Я буду говорить именно о продаже доли. Доля — это не только часть компании. Продажа всей фирмы — тоже продажа доли, только стопроцентной.

Причины продажи бизнеса

Причины, по которым владельцы продают компанию, бывают разными. Одному срочно нужны деньги, другой хочет расстаться с конфликтными партнерами. Или предприниматель владеет несколькими бизнесами и решает сконцентрироваться на каком-то одном. В документах средних и крупных компаний иногда встречается положение о непрофильных активах — совладелец обязан избавиться от активов, которые не относятся к основной деятельности фирмы.

Иногда бизнес продают частично, чтобы получить деньги на развитие компании. Однажды я сопровождал сделку, в которой предприниматель продал 15% в своем ООО, а полученные деньги выдал этой же компании в виде беспроцентного займа. Неважно, какая у сделки причина, процедура продажи бизнеса в целом похожа.

Продажа через брокера

Проще всего продать компанию через посредника. По закону «О рынке ценных бумаг» брокеры совершают сделки с ценными бумагами от имени клиента. Но еще брокером называют компанию, которая сопровождает сделку купли-продажи доли в ООО. Брокер может оказывать услуги для продавца и для покупателя. Примерно как риелтор, который помогает купить или продать квартиру.

В последние годы российский рынок бизнес-брокеров растет. Покупатели все чаще предпочитают подстраховаться и провести экспертизу компании перед сделкой. Среди известных компаний, которые занимаются сделками на рынке малого и среднего бизнеса, — «Альтера-инвест», «Центр продажи бизнеса», «Магазин инвестиций», «Вбизнесе», «Банк готового бизнеса», «Альфа-брокерс».

Если к брокеру обратился продавец, задача посредника не только найти покупателя, но и сопроводить всю сделку: рассказать, как лучше подготовить бизнес к продаже, оценить его стоимость, проверить платежеспособность покупателя, проанализировать риски. Например, узнать, не смогут ли другие владельцы доли оспорить договор.

Если к брокеру обратился покупатель, посредник должен найти подходящий для клиента бизнес и сопроводить сделку. Некоторые брокеры предлагают услугу due diligence — комплексный анализ бизнеса. Они проверяют, действительно ли продавец имеет права на долю в этом ООО, нет ли у компании судебных споров, смотрят на финансовые операции. Брокеры оценивают качество дебиторской и кредиторской задолженности и помогают с инвентаризацией. Если эту процедуру провели перед покупкой компании, то на ее основе и оценивают бизнес. Если после, то цена может измениться уже после сделки — если это прописано в договоре.

Налоговые льготы при продаже бизнеса с пятилетней историей

Налоговый кодекс предлагает разнообразные правила игры для тех, кто расстается с бизнесом (выходит из него, продает или ликвидирует компанию). В каких-то случаях потребуется уплатить большую сумму налога, а в каких-то налоговые последствия вовсе не возникнут. Налоги не появятся в случаях, когда присутствует возможность применения льгот. А право применения льгот, в свою очередь, зависит от нескольких факторов.

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами.

На курсе повышения квалификации «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера» мы даем самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора , определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Супер-акция до 13 августа: обучение с удостоврением ФИС ФРДО за 4990 руб. Успейте записаться со скидкой

Если вы или ваша организация непрерывно владеет долями (акциями) в компании более 5 лет, то доход от реализации (погашении) таких долей (акций):

для физических лиц освобождается от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ);

для юридических лиц облагается налогом по нулевой ставке (ст. 284.2 НК РФ).

Рассмотрим с экспертами taxCoach, какие условия необходимо соблюсти, чтобы воспользоваться льготой.

Первое: дата приобретения долей (акций) не имеет значения

Раньше такой налоговой льготой могли воспользоваться только те физические лица и организации, которые приобрели долю (акции) после «01» января 2011 года.Это вытекало из п. 7 ст. 5 ФЗ от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Законом от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ это положение было отменено. Начиная с 2019 года, дата приобретения / создания общества роли не играет.

Иными словами, если доли (акции) приобретены в 2010 году, а проданы в 2021 году, то платить НДФЛ / налог на прибыль не придется.

Второе: способ приобретения долей (акций) не имеет значения

Ни положения п. 17.2. ст. 217 НК РФ, ни п. 1 ст. 284.2. НК РФ не содержат ограничений по способу приобретения долей (акций). Более того, в п. 13.1. ст. 21 Закона «Об ООО» прямо указано, что документами, подтверждающими приобретение доли в уставном капитале общества, могут быть:

договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);

решение единственного учредителя о создании общества;

договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;

свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;

решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;

протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

Начиная с 2016 г. Минфин РФ соглашается с такой позицией в своих письмах. К слову, ранее налоговики считали, что акции (доли) должны быть именно приобретены по договору купли-продажи, а не получены иным способом, например, при создании компании или увеличении уставного капитала (Письмо Минфина России от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260 (в отношении п. 1 ст. 284.2 НК РФ), письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2014 № 20-14/116518 (в отношении п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Третье: льгота распространяется не на все доли (акции)

С 2021 года введено существенное ограничение. В отношении отчуждаемых акций и долей в ООО льгота действует, если стоимость недвижимости, прямо или косвенно принадлежащей такому обществу, составляет не более 50 % стоимости всех его активов.

Важно! Для физических лиц указанные условия действуют только в отношении акций. В отношении долей ООО достаточно 5-летнего срока владения.

Если доли (акции) отчуждает организация, то ограничение необходимо соблюдать во всех случаях.

Порядок определения прямой и косвенной доли недвижимости в активах закреплен Минфином (письмо Минфина от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95589).

Рассказываем о трендах налоговых проверок бизнеса на бесплатном вебинаре — записаться можно прямо сейчас.

Четвертое: непрерывность владения на праве собственности более 5 лет

Это означает следующее.

1. Доли (акции) не должны даже временно выбывать из собственности лица, претендующего на льготу.

2. Если в результате увеличения уставного капитала процентное отношение долей (акций) не меняется, то срок владения считается непрерывным, несмотря на увеличение номинальной стоимости доли (акций).Это подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина от 20 июля 2018 г. N 03-04-06/50887, Письмом Департамента налоговой политики Минфина от 7 сентября 2020 г. № 03-04-06/78393.

Объясняется это тем, что в случае увеличения уставного капитала общества за счет внесения участниками (акционерами) дополнительных вкладов пропорционально долям участия, увеличивается только номинальная стоимость долей (акций) без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале.

Например, двое участников общества, владеющие долями 50/ 50, приняли решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 2 млн. руб. пропорционально долям участия. В результате номинальная стоимость доли каждого участника выросла до 1 млн. руб., при этом размер их долей участия по-прежнему 50%. В таком случае срок владения долей не прерывается.

3. Если происходит увеличение уставного капитала общества непропорционально существующим долям (акциям), то есть когда у отдельных участников (акционеров) увеличивается номинальная стоимость и размер долей (акций), то льгота действует в отношении долей (акций), которые находились во владении более 5 летсм. Письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 7 сентября 2020 г. № 03-04-06/78393.

Ниже рассмотрим на примере, как это правило работает.

Представим ситуацию: участник ООО (физическое лицо) владеет 30 % долей в уставном капитале номинальной стоимостью 3 000 руб. с 2016 г. Если в результате включения в состав Общества нового участника в 2020 г. его доля уменьшится до 25 %, то при продаже доли он по-прежнему должен иметь возможность воспользоваться налоговым освобождением в полном объеме, даже если при уменьшении размера его доли ее номинальная стоимость увеличилась.

А если в результате увеличения уставного капитала доля участника выросла до 35 % и была продана за 1 млн. руб., то налоговое освобождение должно предоставляться пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2016 г., ведь с момента ее приобретения прошло 5 лет. В свою очередь, доход от продажи 5% доли для целей налогообложения уменьшается на сумму расходов, произведенных в связи с приобретением этой части доли.

Такие же правила применяются к юридическим лицам:

. если в течение срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока.

Письмо Минфина России от 26 марта 2021 г. № 03-03-06/1/21949

Применение налоговой льготы в отношении долей, полученных при реорганизации

При подсчете физическим лицом срока владения долями / акциями в компании, созданной в результате реорганизации, учитывается срок владения им долями / акциями в реорганизованной компании — правопредшественнике. Так, согласно п. 17.2. ст. 217 НК РФ:

. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций (долей, паев) в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Пример. Компания зарегистрирована в январе 2012 г. Позднее проведена ее реорганизация, в результате чего в 2020 г. создана новая компания с тем же участником. В 2021 г. участник продает свою долю в компании, созданной в результате реорганизации. Он не должен платить налог с полученного дохода, так как суммарно срок владения реорганизованной и вновь созданной компаниями составляет более 5 лет.

Организации тоже имеют льготу по сроку владения в отношении долей/акций, полученных при реорганизации. Льгота распространяется на следующие случаи, когдап. 6 ст. 284.2 НК РФ:

доли/акции в дочерних компаниях переданы организации-правопреемнику в процессе реорганизаци. Срок владения «дочками» для правопреемника не прерывается;

если организация создана в результате реорганизации в форме выделения, преобразования или разделения, то ее участник — юридическое лицо будет исчислять срок владения долями с даты приобретения долей в реорганизуемой компании.

При каких способах отчуждения доли (акций) действуют налоговые льготы

Налоговые льготы распространяются на ситуации:

купли-продажи долей/ акций;

выхода участника-физического лица из Общества и получения им действительной стоимости доли;

уменьшения уставного капитала (номинальной стоимости долей/ акций) Общества с возвратом участнику/ акционеру части имущества.

Отмечаем, что Минфин РФ неоднократно отмечал, что участник может использовать налоговое освобождение независимо от того, была ли доля в обществе отчуждена другим участникам, третьим лицам или самому обществу с выплатой действительной стоимости доли.

Но важно! Налоговые льготы не применяются при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации. В случае ликвидации организации налогоплательщик может только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли / акций / паев, или применить вычет 250 000 руб.

При этом повторим, с 2019 г. доход, полученный участником при ликвидации организации, приравнивается к дивидендам, а значит его налогообложение осуществляется по налоговой ставке для дивидендов — 13 % (как для физических лиц, так и организаций), 15 % — для нерезидентов.

Если организация владеет долей в другой организации не менее 50% на протяжении более 365 дней на момент выхода из нее или ее ликвидации, то по ставке 0%.

Определяем размер налоговой ставки

Если конкретный случай не подпадает под условия льготного налогообложения, то бывшему участнику компании необходимо уплатить налог.

С 2019 г. доход, полученный участником при ликвидации организации, приравнивается к дивидендам. В связи с этим в случаях, не подпадающих под льготу, при продаже долей (акций), при ликвидации или выходе физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке — 13 или 15%.

Если физическое лицо является нерезидентом РФ (например, по причине длительного проживания за рубежом), НДФЛ с такого дохода будет уплачиваться не по обычной ставке для нерезидентов — 30%, а по специальной ставке для дивидендов — 15%п. 3 ст. 224 НК РФ.

У организаций такой доход облагается по более низким ставкам, нежели стандартная ставка налога на прибыль (20 %), а по ставке, применяемой к дивидендам — 13%Письмо Минфина России от 06.11.2019 № 03-03-06/1/85298, от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216.

При этом у организаций есть возможность применить пониженные ставки. К примеру, если ее доля участия в организации на момент выхода из нее / ее ликвидации составляла не менее 50% на протяжении более 365 дней, то организация вовсе сможет применить налоговую ставку — 0%пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. То есть, при таких условиях налог на прибыль организации вообще не возникает.

Налоговое законодательство дает хорошие возможности по снижению налоговых платежей при продаже бизнеса. Условия применения налоговых льгот достаточно простые, что делает льготы доступными для многих.

Налоговые льготы могут быть полезны не только при продаже всего бизнеса третьим лицам, но и в рамках структурирования бизнеса, при необходимости совершить различные трансформационные процедуры (выход из Общества, продажа доли другому лицу, мена долей между собственниками) с целью перехода от текущей модели бизнеса к новой.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *