Лизинг: чей баланс лучше?
В прошлом номере журнала руководству компаний был предложен сравнительный анализ лизинга и кредита как аналогичный способ пополнить основные средства. Судя по откликам читателей, эта тема интересна для широкого круга организаций. Поэтому мы решили рассмотреть с практической стороны нюансы выбора балансосодержателя лизингового имущества.
До момента выплаты всех лизинговых платежей собственником имущества является лизингодатель. Однако, несмотря на это, основное средство может учитывать на балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Закона о лизинге).
Лизинг сделает учет сложнее
Сначала рассмотрим вариант, когда компания ставит имущество на свой баланс.
В бухгалтерском учете расходом будет только «бухгалтерская» амортизация, начисленная с балансовой стоимости основного средства. Все платежи по лизинговому договору будут лишь погашением кредиторской задолженности, которая образовалась в момент оприходования имущества на баланс.
В налоговом учете расходом будут лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной в налоговом учете (п. 10 ст. 264 НК РФ). При этом «налоговую» амортизацию рассчитывают исходя из применяемых сроков полезного использования средства в порядке, установленном постановлением Правительства № 1 от 1 января 2002 г.
При этом варианте стоимость имущества в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме лизингового договора. В налоговом учете стоимость будет равна цене, по которой лизингодатель приобрел основное средство (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же организация решает оставить основное средство на балансе лизингодателя, то учет в этом случае будет наиболее простым и легким.
Это обусловлено тем, что у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать.
Определим выгоду по налогам
Налог на имущество. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое организация учитывает на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).
Если имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать его расходам на покупку основного средства. То есть это непосредственно цена и величина сопутствующих услуг.
При учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость увеличится на сумму лизинговых платежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренные договором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные или расходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.
Кредит или лизинг: разница, преимущества и недостатки
В случае лизинга заключается два договора. Первый — договор купли-продажи между всеми участниками. Второй — договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем, где прописаны все условия и порядок платежей.
По окончанию договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя, если не было предусмотрено иного порядка. До окончания договора имущество принадлежит лизингодателю. Весь срок договора нужно вести учет лизингового имущества.
Кредит — это банковский продукт, аналог займа
При кредитовании банк выдает заемщику денежную ссуду под определенный процент. Кредит может быть целевой, то есть банк его выдает на конкретную покупку, например, для приобретения оборудования. Если кредит нецелевой, заемщик может тратить его, как захочет.
В кредитовании участвует только два лица: банк-кредитор и заемщик. Кредитор выдает ссуду, а заемщик обязуется ее вернуть через определенное время с учетом процентов за пользование деньгами банка.
При продаже оборудования продавец может даже не знать о том, что покупатель рассчитывается кредитными средствами.
Отличие кредита от лизинга
Несмотря на то, что оба продукта предназначены для одной цели — покупки оборудования и машин, они имеют несколько важных отличий. В каких-то моментах выгоднее взять кредит, а в каких-то лизинг.
Целевая направленность
Кредит — это более широкий продукт, чем лизинг. Его можно использовать на:
- пополнение оборотных средств;
- покупку оборудования, машин и автомобилей;
- покупку недвижимости;
- погашение других кредитов и так далее.
В целом кредит можно направить на любые нужды, в том числе и на покупку оборудования.
Лизинг не зря называют финансовой арендой. Этот продукт можно использовать только для покупки машин, транспорта или оборудования. То есть это строго целевой продукт.
Количество участников
При кредитовании подписывается договор между банком и заемщиком. В нем оговариваются все условия: сумма, сроки, процент, график погашения, штрафы и так далее. Участвует в договоре всего две стороны.
Лизинг сопровождается трехсторонним договором купли-продажи, где участвует лизинговая компания, которая выступает покупателем, продавец и лизингополучатель.
Право собственности
При покупке имущества в кредит оно сразу начинает принадлежать покупателю. Да, оно может быть передано в залог, но все же право собственности остается за заемщиком. К тому же имущество числится на балансе компании-покупателя.
При лизинге имущество принадлежит лизинговой компании. Лизингополучателю оно переходит лишь после закрытия договора лизинга. Само имущество может стоять на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Чаще всего выбирают первый вариант, так как это выгоднее и проще для учета.
Стоимость продукта
При сравнении ставки по кредиту и по лизингу “лоб в лоб” выиграет первый вариант, так как процент по кредиту существенно ниже лизингового. Но есть два момента.
Во-первых, лизингодатель берет на себя часть затрат, связанных с предметом лизинга, например, сервисное обслуживание и страхование.
Во-вторых, некоторые лизинговые компании на постоянной основе работают с производителями, которые дают лизингодателям специальные цены ниже рыночных. Поэтому иногда купить оборудование в лизинг выходит дешевле, чем в кредит, как раз потому, что лизинговая компания имеет скидку от производителей. Это часто встречается при покупке транспорта в автолизинг.
Эксплуатационные преимущества
При покупке имущества в кредит банк не будет помогать вам с его выбором или настройкой. По сути, вы получите только деньги, а на что вы их потратите, банк волнует мало.
При лизинге вы получите целый пакет дополнительных услуг. Например, при покупке автомобиля лизингодатель берет на себя все вопросы по страхованию и сервисному обслуживанию. В лизинговой компании вам в помощь соберут целую команду, в ней будет даже инженер, который поможет при приемке оборудования и вводе его в эксплуатацию.
Налоговые преимущества
С кредитом никакой экономии на налогах нет. Максимум, вы можете принять проценты по кредиту в качестве затрат при расчете налога на прибыль.
С лизингом налоговых преимуществ гораздо больше. Основная причина в том, что вы не покупаете оборудование, а берете его в аренду, поэтому компания может экономить на трех налогах:
- НДС — лизингополучатель принимает в зачет и снижает налог к уплате в бюджет, для этого лизинговая компания ежемесячно выставляет счета-фактуры.
- Налог на прибыль — расходы по лизингу относятся на себестоимость продукции.
- Имущественные налоги — предмет лизинга не стоит на балансе лизингополучателя и не включается в налоговую базу пока действует договор. Кроме того, на предмет лизинга амортизация начисляется с ускоряющим коэффициентом 3, что позволяет в три раза сэкономить после того, как предмет лизинга перейдет в собственность лизингополучателя.
Срок получения
Кредит можно получить на любой срок — от пары месяцев до десятков лет. Во многом это зависит от банка и цели расходования средств. Например, инвестиционные кредиты выдают на 10-15 лет. В зависимости от срока меняются и условия: процентная ставка, периодичность платежей, сумма залогового обеспечения и так далее.
Лизинговая компания — это не банк, поэтому сроки здесь скромнее. Обычно лизинг дают на 1-3 года, но можно найти предложения на 5 лет.
Требования для получения
У банков очень строгие требования для кредитования. Для начала они подробно изучат вашу финансовую отчетность за 2-3 года, попросят предоставить налоговые декларации, оборотно-сальдовые ведомости, справки из налоговой и выписки по расчетным счетам. В некоторых случаях даже нужен бизнес-план.
И, к сожалению, даже полностью собранный пакет документов не гарантирует, что вы получите кредит. У банков есть внутренние нормативные документы, где указаны требования к показателям деятельности заемщика: рентабельность, коэффициент финансовой устойчивости, автономии, ликвидности, NPV и так далее.
Очень часто банки просят залог или поручительство по кредиту, чтобы повысить вероятность возврата средств.
У лизинговых компаний требования менее жесткие. Они также просят ряд документов, но вероятность одобрения гораздо выше. Купленное имущество все равно будет принадлежать лизингодателю. В случае неуплаты его можно будет сразу забрать у лизингополучателя и продать. Это даже проще, чем если бы имущество находилось в залоге. Так лизингодатель минимизирует свои риски.
Первоначальный взнос
При кредитовании не всегда требуется первоначальный взнос. Например, если кредит нецелевой, то ни о каком взносе не может быть и речи. В целевом кредите банки обычно просят сделать взнос до 30%.
В лизинге первоначальный взнос — это обычно обязательное условие. Его размер — до 30%. Но лизинговые компании более гибкие, поэтому можно договорится и о меньшей величине первоначального взноса. Иногда можно получить лизинг вообще без первоначального взноса.
Последствия неплатежеспособности
Если компания с трудом выплачивает кредит, она может провести с банком переговоры по поводу рефинансирования или реструктуризации. У банка есть несколько опций: снизить процентную ставку, изменить график платежей или продлить срок кредита. Ваше банкротство банку не выгодно.
С лизинговыми компаниями тоже можно попробовать договориться. Они также заинтересованы в привлечении и удержании клиентов. Но все же лизинговое имущество полностью принадлежит лизингодателю. Поэтому долго вытаскивать вас из финансовой несостоятельности не будут.
Преимущества и недостатки лизинга
В таблице мы собрали плюсы и минусы покупки оборудования в лизинг.
| Преимущества | Недостатки |
|---|---|
| + не требует залога или поручительства | — сложнее договориться о послаблениях, если есть проблемы с платежеспособностью |
| + транспортные средства можно купить по цене ниже рыночной | — оборудование могут забрать сразу при наличии просрочек |
| + менее серьезные требования к заемщику | — выше процентная ставка |
| + помогает законно экономить на налоге на имущество, налоге на прибыль и НДС | — до закрытия договора имущество остается в собственности лизингодателя |
| + заявку рассматривают быстрее, чем при кредитовании | — лизинг предназначен для конкретных целей |
| + лизинговая компания берет на себя часть забот о сервисе и страховании | — договор лизинга заключается на короткий срок |
| + проще договориться об индивидуальных условиях |
Преимущества и недостатки кредита
Кредит нельзя списывать со счетов. В таблице мы собрали все его плюсы и минусы по сравнению с лизингом.
| Преимущества | Недостатки |
|---|---|
| + имущество сразу переходит в собственность заемщика | — жесткие требования к заемщику |
| + процентная ставка ниже | — долго рассматривают заявку |
| + тратить кредит можно на любые цели | — нет экономии на налогах |
| + более длительный срок кредитования | — нужен залог или поручительство |
| + проще договориться о рефинансировании и реструктуризации |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы можете без проблем вести учет, в том числе кредита и лизинга, платить налоги и зарплату, сдавать отчетность. Всем новичкам мы дарим бесплатный 14-дневный пробный период.
Лизинг: чей баланс лучше?
До момента выплаты всех лизинговых платежей собственником имущества является лизингодатель. Однако, несмотря на это, основное средство может учитывать на балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Закона о лизинге).
Лизинг сделает учет сложнее
Сначала рассмотрим вариант, когда компания ставит имущество на свой баланс.
В бухгалтерском учете расходом будет только «бухгалтерская» амортизация, начисленная с балансовой стоимости основного средства. Все платежи по лизинговому договору будут лишь погашением кредиторской задолженности, которая образовалась в момент оприходования имущества на баланс.
В налоговом учете расходом будут лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной в налоговом учете (п. 10 ст. 264 НК РФ). При этом «налоговую» амортизацию рассчитывают исходя из применяемых сроков полезного использования средства в порядке, установленном постановлением Правительства № 1 от 1 января 2002 г.
При этом варианте стоимость имущества в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме лизингового договора. В налоговом учете стоимость будет равна цене, по которой лизингодатель приобрел основное средство (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же организация решает оставить основное средство на балансе лизингодателя, то учет в этом случае будет наиболее простым и легким.
Это обусловлено тем, что у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать.
Определим выгоду по налогам
Пример 1
1 октября 2004 г. ООО «Статус» заключило с ЗАО «Лизинг» лизинговый договор на приобретение производственного комплекса. Срок договора – 3 года.
ЗАО «Лизинг» приобрело для ООО «Статус» комплекс за 1000 единиц. Для этого руководством ЗАО «Лизинг» был взят кредит под 10 процентов годовых. Маржа ЗАО «Лизинг» – 2 процента. ООО «Статус» будет перечислять платежи ежеквартально равными долями. Амортизация начисляется линейным методом. Чтобы упростить пример, какие-либо дополнительные расходы (страховка и т. п.) рассматривать не будем. Срок полезного использования комплекса равен сроку договора лизинга. То есть по окончании договора остаточная стоимость будет равна нулю. При расчете суммы ежемесячных лизинговых платежей ЗАО «Лизинг» использует стандартную методику. Сумму к оплате за услуги по каждому периоду «Лизинг» рассчитывает исходя из ставки банковского процента за кредит (10%) и суммы вознаграждения (маржи) лизингодателя (2%).
В первом квартале (октябрь, ноябрь, декабрь) сумма непогашенной стоимости комплекса – 1000 единиц. Плата за услуги – 12 процентов в год, срок – 1 квартал. Таким образом, плата за услуги равна 30 единицам (1000 ед. x 12% : 4).
Чтобы найти величину лизингового платежа, «Лизинг» использует формулу:
ЛП = Цена приобретения имущества /( (1 – 1 : (1 + I)n) : I)
где I – плата за услуги ЗАО «Лизинг», в нашем примере – 12 процентов в год ;
n – период платежей, платежи ежеквартальные, поэтому за 3 года будет 12 периодов оплаты. В данном примере лизингодатель корректирует величину платежей по собственной методике. Таким образом, ООО «Статус» ежеквартально уплачивает 100,46 единиц.
Часть лизингового платежа, которая превышает оплату за услуги, является погашением стоимости комплекса – 70,46 единиц (100,46 – 30). В конце первого квартала непогашенная стоимость имущества будет равна 929,54 единицы (1000 – 70,46).
Во втором квартале сумма непогашенной стоимости комплекса равна 929,54 единицам, плата за услуги – 12 процентов в год, срок – один квартал. Плата за услуги составит: 929,54 x 12% : 4 = 27,89 ед.
На погашение стоимости имущества «Лизинг» относит 72,57 единицы (100,46– 7,89). На конец второго квартала непогашенная стоимость будет равна 856,97 единицы (929,54 – 72,57).
Имущество поставлено на баланс «Статуса» (см. таблицу 1).
Лизингодатель предлагает перевести объект лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя по ФСБУ 25/2018
Здравствуйте! Пожалуйста, если можно, прокомментируйте такое высказывание лизинговой компании.
Как мне кажется, что ФСБУ 25/2018 не запрещает лизингодателю содержать имущество (автомобиль-движущиеся имущество) на своем балансе. Наверное, это связано с тем ,что возможно в будущем введут снова налог на имущество по движимому имуществу, а лизинговая компания хочет подстраховаться?
СООБЩЕНИЕ
«Приказом Минфина России от No 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018), который следует применять, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г.
Данный документ меняет порядок учета предмета финансовой аренды (лизинга). Согласно новым правилам арендодатель (лизингодатель) НЕ ВПРАВЕ отражать переданное в лизинг имущество на своем балансе в бухгалтерском учете, начиная с отчетности за 2022 г. Полученное в финансовую аренду (лизинг) имущество в качестве права пользования активом, а также обязательство по аренде (лизингу) обязан отражать в бухгалтерском учете арендатор (лизингополучатель). При этом для целей бухгалтерского учета c 2022 г. не имеет значения указание в договоре лизинга,
на чьем балансе учитывается предмет аренды (лизинга).
В целях приведения договора в соответствие с обязательными правилами ФСБУ 25/2018 предлагаем изменить все заключенные между нашими организациями договоры лизинга в части условия о стороне договора, на балансе которой учитывается имущество, указав в качестве стороны, у которой должно учитываться имущество с 01.01.2022 (по смыслу п. 10 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации), лизингополучателя.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 158, п. 2 ст. 438 Гражданского кодекса Российской Федерации и условиями договора молчание (отсутствие письменных возражений) в отношении приведенного выше предложения в течение пяти рабочих дней после его получения признается выражением воли принять данное предложение (акцептом).
Вместе с тем требования Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения операций аренды (лизинга) для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» не меняются. Это позволяет и далее определять условиями договора сторону, у которой лизинговое имущество учитывается на балансе для целей налогового учета.
Представляется, что с практической точки зрения удобнее всего, если и бухгалтерский, и налоговый учет будут вестись на балансе одной стороны, т.е. на балансе лизингополучателя.
Между тем, если вы решите, что для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации вы хотите продолжить учитывать только в налоговом учете лизинговое имущество на балансе лизингодателя, в этом случае предлагаем в указанный срок направить в наш адрес юридически значимое сообщение с возражением против предложенного выше изменения договоров любым из способов, предусмотренных Правилами
лизинга. »
С уважением, Надежда
Обсуждение (10)
Здравствуйте, Надежда!
Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договоре условий о балансодержателе (п. 2 ФСБУ 25). В договоре переписывать кто является балансодержателем не обязательно. Лизинг — это финансовая аренда, лизингодатель учитывает предмет лизинга не в составе основных средств, а как финансовое вложение. При лизинге балансодержателем является лизингополучатель. На 01 счету лизингополучатель учитывает ППА.
Материал по теме: [29.01.2021 запись] Аренда и лизинг: отступать некуда! Применение ФСБУ 25/2018, уплата налога на имущество и другие сложные вопросы
Учет лизинга по ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя с 2021 (ПРОФ)
Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 года у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (ПРОФ) .
Здравствуйте , Татьяна ! Спасибо за ответ. Получается, что налог на имущество по недвижимому имуществу, (даже если в договоре лизинга прописано, что оно учитывается на балансе лизингодателя) , будет платить лизингополучатель? Тогда зачем надо лизинговой компании пересмотреть договор ,т.е. перевести учет на баланс лизингополучателя, тем более, что мы приобрели автомобиль-движущиеся имущество, которое налогом на имущество не облагается? Ну и пусть они ведут учет на забалансе. Что-то я не «догоняю» здесь?
Приложение 
По всей видимости лизингодатель имел в виду все-таки НУ т.е. налог на прибыль. Думаю, что если спросите так ли это, то не откажут в пояснениях ��
Ссылается он на ст. 258 НК РФ, а это Глава 25. Налог на прибыль организаций.
В 1С есть специальная настройка для таких целей у лизингополучателя (флажок Налоговый учет имущества ведет…).
Подробнее про это здесь
Учет лизинга по ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя с 2021 (КОРП)
Учет лизинга по ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя с 2021 (ПРОФ)
На чьем балансе в БУ — такого понятия нет с началом применения ФСБУ 25. Возможно, что как раз и в целях корректных формулировок лизингодатель в т.ч. вносит правки.
Кто ведет налоговый учет имущества, мы как раз рекомендуем прописывать в новых договорах, а к старым сделать допники. Чтобы уже не было сомнений и разночтений в учете.
Что касается налога на имущества, то позиция такая у чиновников
Кто платит налог на имущество с объекта аренды?
Кто платит налог на имущество при аренде?
Обзор новостей по БУ и НУ за 22.10-28.10.2021
В обзоре новостей — см. О плательщиках налога на имущества при аренде. И прямо текстовку писем по ссылкам посмотреть. Это «свежие» за 2021.
Все материалы по ФСБУ 25 можно найти здесь.
Дополнительно по изменениям в договоре. Что иметь в виду конкретно для вашей ситуации.
Если ранее в договоре лизинга сначала было указано, что балансодержателем является лизингодатель, что расходы для целей НУ вы признавали в сумме уплачиваемых (по графику) лизинговых платежей.
Если с 2022 года балансодержатель изменится на лизингополучателя, то расходы по этому договору будут признаваться в НУ в суммах:
1 амортизации предмета лизинга;
2. превышения лизинговых платежей над амортизацией.
Здравствуйте! ФНС от23.01.2021г номер БС-4-21-926@ направляет письмо Минфина от 21.01.20г номер 03-05-04-01/2993 о порядке расчета налога на имущество и если переоформить договор ,где мы будем балансодержателем, то и платить будет мы налог, если вдруг снова движимое имущество снова будет облагаться налогом на имущество.Я правильно поняла?
Если говорить про текущий момент. Налог на имущество платится по недвижимости.
Если у вас лизинг автомобиля т.е. движимого имущества, то вы не платите налог на имущество.
Формулировка в договоре не имеет значения, если говорить про налог на имущество в вашем случае.
—
Если у вас лизинг/аренда недвижимого имущества.
Надо знать по кадастровой стоимости облагается налогом на имущество данный объект или нет.
Если по кадастру — налог на имущество всегда платит собственник.
Если по среднегодовой. Есть общее правило, по которому платит налог на имущество балансодержатель (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК).
Мы говорим про 2022, когда лизингодатель и лизингополучатель уже применяют ФСБУ 25.
В этом случае не важно, кто балансодержатель.
Смотрите свой договор на аренду недвижимости и определяете:
-Неоперационная (финансовая) аренда => налог на имущество платит лизингополучатель/арендатор;
-Операционная аренда => здесь могут быть варианты в учете: ОС или инвестиционный актив. Пока в НК РФ не вижу конкретики в этой части. Поэтому предлагаю смотреть Письмо Минфина от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086. По нему налог на имущество платит собственник/арендодатель.
—
Что будет, если включат недвижимое имущество в облагаемое, затрудняюсь сказать т.к. налоговое законодательство вместе с этим могут поменять непредсказуемым образом. Чтобы не написала сейчас, вероятность корректности стремится к нулю �� И не хотела бы вас вводить в заблуждение.
Гипотетически, можно применить сюда вариант выше т.е. будет так, как обсудили по среднегодовой.
—
Ссылок на нормативную базу по налогу на имущество в послании лизингодателя не вижу. Поэтому на 99,99% склоняюсь к тому, что он имел в виду налоговый учет т.е. налог на прибыль.
Еще подскажите, пожалуйста, по текущим условиям договора лизинга.
У вас объект лизинга на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя?
Здравствуйте!У нас 3 договора лизинга: 2 договора Автомобили на балансе лизингодателя, один на нашем балансе