Фактическая себестоимость запасов с 2021
В фактическую себестоимость приобретаемых запасов в БУ включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):
- суммы, уплаченные поставщику за минусом:
- Дт 10, 41 Кт 60
- Дт 19 Кт 60
- Дт 10, 41 Кт 60 сторно
- Дт 10 Кт 60
- Дт 91.02 Кт 60
В фактическую себестоимость запасов в БУ включаются:
- затраты на заготовку и доставку:
- Дт 10, 41 Кт 60
- Дт 10, 41 Кт 60
- Дт 10 Кт 96
- Дт 10, 41 Кт 66, 67
- Дт 10, 41 Кт 60, 71
Что НЕ учитывается в себестоимости запасов
В фактическую себестоимость запасов в БУ НЕ включаются:
- затраты от стихийных бедствий:
- Дт 91.02 Кт 60, 10
- Дт 26 Кт 60
- Дт 26, 44, 90.02 Кт 60
- Дт 26, 44, 90.02 Кт 60
НДС при приобретении запасов ОСН
НДС, предъявленный поставщиком при приобретении запасов, НЕ включается в фактическую себестоимость запасов вне зависимости от того – будет от приниматься к вычету или нет.
Если запасы используются в деятельности, не облагаемой НДС (освобождаемой от НДС), то НДС включается в их стоимость.
НДС при приобретении запасов УСН
Фактическая стоимость запасов для целей УСН учитывается исходя из их цен и иных затрат на приобретение, без НДС и акцизов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Входящий НДС включается в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Он отражается в КУДиР отдельной строкой, т.к. поименован отдельно в принимаемых расходах при УСН.
Упрощенцам (доходы-расходы) необходимо в момент оприходования материалов в 1С выделять НДС, если он выделен поставщиком запасов.
Упрощенные способы определения себестоимости
Организации на упрощенном бухучете могут определять фактическую себестоимость в БУ только с учетом цены поставщика без учета:
- скидок,
- дисконтирования.
Иные затраты на приобретение признавать в составе расходов того периода, в котором они были понесены:
- Дт 90.02 (26) Кт 60
Закрепить в УП в БУ (п. 17 ФСБУ 5/2019).
Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
IAS 2 — Как оценивать себестоимость запасов по МСФО?
Рассмотрим принципы оценки стоимости запасов и основные компоненты затрат, включаемых в оценку себестоимости и чистой возможной цены продажи (NRV) запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Согласно параграфу МСФО (IAS) 2:9 запасы оцениваются по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.
Рассмотрим первую составляющую этого основополагающего принципа оценки запасов — себестоимость (англ. ‘cost’).
Компоненты себестоимости запасов.
Себестоимость запасов включает ряд затрат, перечисленных в параграфе IAS 2:10. Это:
- все прямые затраты на приобретение запасов,
- затраты на переработку запасов и
- прочие затраты, связанные с транспортировкой и обеспечением текущего состояния запасов.
Затраты на приобретение.
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, связанные с закупкой (кроме налогов, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку и расходы, непосредственно связанные с закупкой.
Из себестоимости также исключаются (вычитаются) торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи.
Предусмотренные договором скидки и уступки признаются заранее, если существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу.
Дискреционные (т.е. не предусмотренные договором) скидки и уступки не признаются заранее. Порядок учета дискреционных скидок и уступок при оценке себестоимости не указан явным образом в IAS 2, но к ним можно применять параграф IAS 34:B23 (из дополнительного руководства к стандарту IAS 34 «Промежуточная отчетность»).
Особенности учета таких скидок при оценке запасов показаны в примере ниже.
Пример учета договорных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.
На 1 января 20×1 Компания А, ритейлер, заключает договор с поставщиком продукта X. В соответствии с 2-летним договором, Компания А приобретает продукт X по цене 100 д.е. за единицу.
Договор предусматривает, что Компания А получает 5 д.е. скидки за каждую купленную единицу товара (применяется ретроспективно в отношении всех закупок), если она купит по меньшей мере 10,000 единиц продукта в течение 2-летнего срока действия договора.
В течение года 20×1, Компания A закупила 9,000 ед. продукта, из которых 8,500 уже были проданы клиентам на конец года.
На 31 декабря 20×1 Компания A оценивает высокую вероятность получения скидки на объем закупок продукта Х, так как продажи этого продукта усилились во второй половине 20×1 года.
Рассматриваемая скидка является договорной, поэтому Компания А признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год, сделав следующие проводки:
1. Компания А приобретает 9,000 ед. продукта по цене $100 за единицу, из которых 8,500 ед. были проданы в течение отчетного периода.
Кредит. Денежные средства: 900,000 д.е.
Дебет. Запасы: 50,000 д.е.
Дебет. Себестоимость проданных товаров: 850, 000 д.е.
2. Компания A начисляет скидку в размере 5 д.е. на единицу продукции.
Кредит. Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками: 45,000 д.е.
Дебет. Запасы: 2,500 д.е.
Дебет. Себестоимость проданных товаров: 42,500 д.е.
Пример учета дискреционных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.
На 1 января 20×1 компания А, ритейлер, заключает договор с поставщиком продукта X. В соответствии с 2-летним договором, компания А покупает продукт X по цене $ 100 за единицу.
Поставщик X обычно предоставляет скидки компаниям при больших объемах закупок. Однако, эти скидки не предусмотрены договором и предоставляются полностью на усмотрение поставщика X.
В течение 20×1 Компания А приобрела 9,000 единиц продукта. По состоянию на 31 декабря 20×1 Компания А предполагает предоставление ей поставщиком уступки по итогам 2-летнего срока действия договора.
Поскольку уступка является дискреционной, Компания А не признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год. Если размер предполагаемой уступки окажется существенным, Компания А раскроет ее в качестве условного актива.
Затраты на переработку.
В соответствии с параграфом IAS 2:12, затраты на переработку включают в себя:
- Затраты, напрямую связанные производством продукции (например, используемое в переработке сырье или трудозатраты),
- Распределенные переменные производственные накладные расходы,
- Распределенные постоянные производственные накладные расходы.
Переменные производственные накладные расходы.
Переменные производственные накладные расходы (англ. ‘variable production overheads’) — это косвенные производственные затраты, которые меняются в зависимости от объема производства. Примерами этих расходов являются косвенные затраты на сырье или трудозатраты.
Переменные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе фактической загрузки производственных мощностей, как указано в параграфе IAS 2:13.
Тем не менее, сверхнормативные потери сырья и другие неэффективные затраты относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения [см. параграф IAS 2:16(a)].
Постоянные производственные накладные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы (англ. ‘fixed production overheads’) — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства.
Примерами этих расходов являются амортизация и расходы на обслуживание зданий и оборудования, используемых в процессе производства, а также административные расходы на управление производством.
Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе нормальной загрузки производственных мощностей.
На практике, в качестве нормальной мощности наиболее часто используется фактический уровень производства.
Но фактический уровень производства необходимо корректировать во время периодов простоя (например, из-за отсутствия заказов от покупателей) или непредвиденного ремонта зданий или оборудования. Результаты таких корректировок соответствующих постоянных производственных накладных расходов сразу признаются в составе прибыли и убытков, а не в себестоимости запасов [см. параграф IAS 2:13].
Необходимо отметить, что распределение производственных накладных расходов является обязательным требованием согласно МСФО (IAS) 2, то есть компания не может принять решение об их исключении из себестоимости запасов.
См. также более подробные примеры распределения расходов на себестоимость запасов:
Прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов.
IAS 2 позволяет включать в балансовую стоимость запасов прочие затраты, не являющиеся прямыми затратами на закупку или переработку. Но эти прочие затраты должны быть связаны с «обеспечением текущего местонахождения и состояния запасов» [см. параграф IAS 2:15].
Примерами таких затрат являются непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продуктов для конкретных клиентов.
Однако параграф IAS 2:16 содержит перечень конкретных затрат, которые необходимо исключать из себестоимости запасов:
- сверхнормативные потери сырья, трудозатраты или прочие производственные затраты;
- затраты на хранение, кроме затрат, необходимых для перехода к следующей стадии производства;
- административные накладные расходы, не связанные с транспортировкой запасов и обеспечением их текущего состояния; и
- затраты на продажу.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» устанавливает критерии для признания затрат по заимствованиям в себестоимости запасов.
Затраты на хранение запасов.
Затраты на хранение (англ. ‘storage costs’) исключаются из себестоимости запасов, если они не требуются для перехода к дальнейшей стадии производства. Таким образом, хранение готовой продукции на складе не увеличивает их себестоимость.
То же самое относится к расходу сырья на хранение или незавершенному производству из-за нарушения сроков производственного процесса (например, хранение кирпичей, прежде чем они будут перемещены на строительную площадку).
Примерами запасов, производственный процесс которых требует хранения, включают выдержанные алкогольные напитки (например, вино) или определенные виды продуктов питания (например, сыр или хамон).
Затраты на транспортировку.
Затраты на транспортировку (англ. ‘transportation costs’) могут быть отнесены на себестоимость запасов, если они «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».
В то же время, они не могут являться затратами на продажу (коммерческими затратами), поскольку эта категория затрат должна исключаться из себестоимости согласно параграфу IAS 2:16(d).
Отличить эти затраты может быть непросто, и также может быть сложно обосновать свое решение.
Например, принято считать, что затраты транспортировку готовой продукции от места производства или основных складов компании в розничные точки, также добавляются к себестоимости запасов, поскольку эти затраты понесены «для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов», необходимого для осуществления их продажи.
С другой стороны, транспортировка запасов между розничными точками или транспортировка из розничных точек покупателям, скорее всего, связана с коммерческой деятельностью и, следовательно, такие затраты должны относиться на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.
Непроизводственные накладные расходы.
Параграф IAS 2:15 гласит, что целесообразно включать непроизводственные накладные расходы в себестоимость запасов при условии, что эти расходы «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».
Эта формулировка позволяет относить на себестоимость запасов очень широкий круг непроизводственных накладных расходов, так как обычно можно смело утверждать, что почти каждый отдел компании, в сущности, вносит свой вклад в обеспечение текущего местонахождения и состояния запасов.
Поэтому каждой компании необходимо принять собственную учетную политику, основанную на разумных критериях и принимающую во внимание соображения существенности.
Финансовые затраты в себестоимости запасов.
Если при приобретении запасов в кредит, условия торгового кредита отличается от обычных кредитных условий (например, срок кредитования значительно больше, чем в среднем по отрасли), стоимость запасов признается на основе цены покупки на условиях обычного торгового кредита.
Разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и фактическими выплатами признается как процентные расходы на протяжении периода финансирования (см. параграф IAS 2:18).
МСФО (IAS) 2 не очень подробно рассматривает этот вопрос, поэтому за подробностями можно обратиться к стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в котором приведены критерии для определения того, содержит ли договор значительный компонент финансирования.
Финансовые затраты в себестоимости запасы также могут попадать в сферу применения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».
Чистая возможная цена продажи (NRV) запасов.
Напомним, что согласно параграфу IAS 2:9 запасы должны оцениваться по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.
Чистая возможная цена продажи (NRV, от англ. ‘net realisable value’) представляет собой расчетную цену продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Другими словами, при такой оценке запасы списываются ниже их себестоимости, если, например, они повреждены, устарели или их рыночная цена заметно снизилась (см. параграф IAS 2:28).
При оценке NRV также учитывается цель удержания запасов. Например, NRV запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах (см. параграф IAS 2:31).
Чистая возможная цена продажи отличается от справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, поскольку NRV является специфичной для компании стоимостью, а справедливая стоимость — нет (см. параграф IAS 2:7).
Сумма списанных ранее запасов может быть восстановлена в последующих периодах, если изменились обстоятельства, которые привели к списанию (см. параграф IAS 2:33).
Потверждения оценки, полученные после окончания отчетного периода.
Важным показателем оценки NRV является последнее имеющееся потвеждение цены продажи, в том числе цены продажи после отчетной даты, которые, как правило, подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату (см. параграф IAS 2:30).
Затраты на продажу.
IAS 2 оставляет пространство для интерпретации, когда дело доходит до принятия решения о том, какие коммерческие расходы (затраты на продажу) должны быть включены в оценку NRV, поскольку нет явных указаний на то, что в оценку NRV должны включаться только прямые затраты, или распределенные косвенные затраты.
Поэтому в этом вопросе важен выбор учетной политики, которая должна применяться последовательно.
Сырье.
Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предполагается продать по себестоимости или выше себестоимости.
Таким образом, списание запасов до чистой возможной цены продажи (NRV) не допускается только потому, что цены на сырье упали или будущая операционная прибыль окажется неудовлетворительной.
Но, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает NRV, сырье списывается до NRV (см. параграф IAS 2:32).
О себестоимости запасов по новому ФСБУ: готовимся к 2021 году
Со следующего года всем предстоит переходить на новый ФСБУ «Запасы», и вы уже знаете, что правила меняются, и довольно существенно. Изменения произошли как в составе запасов, так и в порядке определения их фактической стоимости. Об этом и поговорим.
Изменения в составе запасов
Запасы по новому ФСБУ 5/2019 – это активы, которые фирма использует в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продает в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.
Перечень запасов по ФСБУ 5/2019 большой. Но их можно распределить в 3 большие группы по объединяющим признакам.
- Традиционные МПЗ:
- товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, приобретаемые полуфабрикаты для дальнейшего производства.
- инвентарь, инструмент, спецодежда, спецоснастка, тара (за исключением случаев, когда подобные активы признаются в бухучете как ОС). То есть выбора больше не будет: если у них срок полезного использования больше года, они будут относиться к основным средствам.
- Товары, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и произведенная готовая продукция, предназначенные для продажи.
- Незавершенное производство:
- готовая продукция и товары в процессе реализации до момента признания выручки;
- неукомплектованные, не прошедшие испытания и приемку изделия;
- затраты на выпуск продукции, не прошедшей всех этапов технологического процесса;
- затраты, относимые на выполнение работ (услуг) до момента признания выручки.
Итак, первая группа – это традиционные МПЗ. У имущества из 2 группы общее назначение – последующая продажа, а имущество из 3 группы имеет общий признак – незавершенность технологического процесса.
Не будут относиться по новому ФСБУ к запасам финансовые активы и не принадлежащие компании ценности (например, ТМЦ на хранении) – они в список по новому ПБУ 5/2019 не вошли.
Себестоимость считать по-разному
Согласно ФСБУ 5/2019 в бухгалтерском учете формируется:
- себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции;
- себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.
Другими словами, для объектов незавершенного производства и готовой продукции (одна группа) и для остальных видов запасов (другая группа) установлены разные правила определения себестоимости.
Себестоимость запасов формируется по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Только затраты, входящие в фактическую себестоимость объектов незавершенного производства и готовой продукции и всех остальных видов запасов , разные.
«Обычные» запасы
В себестоимость тех запасов, которые не относятся к незавершенному производству и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание), приведение их в состояние, необходимое для потребления, продажи или использования. Затраты перечислены в пункте 11 ФСБУ 5/2019. Среди них есть вполне традиционные:
- суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику;
- затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению до состояния, в котором запасы пригодны к использованию (доработка, сортировка, фасовка и улучшению технических характеристик);
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Кроме этих затрат в фактическую себестоимость запасов включают также:
- величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- проценты, связанные с приобретением инвестиционного актива (раньше они списывались в прочие расходы).
Эти два вида «нетрадиционных» для запасов затрат распространили на их учет по аналогии с учетом ОС.
В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются (п. 18 ПБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями. Раньше – включались;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
- расходы на хранение, если оно не является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или не обусловлено условиями приобретения (создания) запасов. Раньше – включались без оговорок;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов (придется решать в каждом конкретном случае).
Незавершенное производство и готовая продукция
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019). К таким затратам относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Они, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные (п. 24 ФСБУ 5/2019). Классификацию затрат на прямые и косвенные каждая фирма определяет самостоятельно.
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брак). Раньше — включались;
- управленческие расходы (если они непосредственно не связаны с производством);
- расходы на хранение, если они не связаны с технологией производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Раньше – включались без оговорок;
- иные затраты, которые не является необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Заметим, что с 2021 года изменятся порядок последующей оценки запасов, их списания, а также восстановления резерва на обесценение запасов.
Состав включаемых в себестоимость продукции затрат
Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:
- в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
- в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).
К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:
- можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
- не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).
Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:
- обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
- относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Какие затраты входят в перечень прямых расходов?
Прямые расходы производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:
- затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
- расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
- страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.
Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:
- амортизация используемого в производстве оборудования;
- затраты на энергоресурсы;
- услуги сторонних организаций.
Сбор прямых расходов ведут на счетах бухучета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):
- 20 — для основного производства;
- 23 — для вспомогательного производства;
- 29 — для обслуживающего производства.
Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:
- основные материалы (сырье, комплектующие);
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные материалы;
- возвратные отходы.
По прямым расходам допускается оценивать незавершенное производство. Подробнее об этом читайте в статье «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».
Какими могут быть накладные расходы производственного характера?
В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:
- оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
- затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
- затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
- затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
- затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).
В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:
- амортизации используемого в производстве оборудования;
- затрат на энергоресурсы;
- услуг сторонних организаций.
Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:
- Ко всем счетам учета прямых затрат.
- К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
- Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.
Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма.
Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Состав затрат общехозяйственного назначения
Расходы общехозяйственного назначения имеют перечень, схожий с перечнем накладных расходов производственного характера. Сюда будут относиться:
- оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, начисления страховых взносов на эту оплату;
- затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
- затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
- затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).
Дополнительно могут присутствовать расходы на:
- услуги связи;
- подбор и подготовку персонала;
- медицинское обеспечение (содержание собственного здравпункта или проведение медосмотров сторонними учреждениями);
- охрану территории;
- вывоз мусора, канализацию;
- представительские цели;
- услуги юристов, аудиторов;
- проведение собраний акционеров;
- подлежащие уплате налоги, включаемые в себестоимость (налог на землю, транспортный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду).
Затраты общехозяйственного назначения также собирают по каждому из подразделений, аккумулируя их на счете 26. Ежемесячно этот счет закрывают. Собранные на нем суммы возможно учесть двумя способами:
- либо путем списания их в полном объеме на счет учета финрезультатов (90), тогда они не будут учтены в себестоимости создаваемой продукции, и себестоимость будет формироваться на уровне производственной (т. е. как неполная);
- либо путем их распределения на объекты калькулирования по аналогии с накладными расходами производственного характера (пропорционально выбранной для этого базе), себестоимость продукции при этом сформируется как полная.
О том, как формируется себестоимость при позаказном методе учета затрат, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».
Где определяется состав расходов?
На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.
Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.
Кроме того, организации необходимо определить:
- перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
- алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
- базу для распределения накладных расходов производственного характера;
- порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.
Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.
Итоги
Состав затрат, формирующих себестоимость продукции, их детализация и то, на каком уровне будет определяться эта себестоимость, организация устанавливает сама. Также самостоятельно ею выбирается порядок включения накладных расходов в себестоимость калькуляционных единиц. Все принятые решения фиксируются в приказе по учетной политике.