Что такое доходы по виду экономической деятельности

Подтверждение основного вида экономической деятельности

Основной вид деятельности – это та экономическая деятельность, которая приносит вам более 60% от общей доли всех доходов. В нашей статье мы подробно рассказали о том, как еще можно определить основную экономическую деятельность, ответили на вопрос, нужно ли периодически подтверждать его и каким образом это сделать для ИП и ООО, а также рассмотрели другие не менее важные моменты, связанные с подтверждением главного кода ОКВЭД. Желаем вам приятного чтения!

Основной вид деятельности – что это такое

Основной вид деятельности – это тот вид, который соответствует вашим направлениям в бизнесе и приносит вам большую часть дохода по сравнению с другими деятельностями. Основный вид деятельности определяют сами организации и ИП. Со временем коды можно убирать и добавлять, если фактическая деятельность действительно меняется. При чем иметь “лишние” коды можно без особых последствий, но если вы забыли указать код деятельности, которой занимаетесь, вам может прийти штраф от налоговой (5000 руб.). Ежегодное подтверждение основного вида деятельности необходимо для того, чтобы вам был назначен корректный процент страховых выплат в СФР. Если не подать заявление, то вам могут начислить максимальный процент в размере 8,5%.

Как определить основной вид деятельности

Основным видом деятельности является тот, с которого имеется большая часть валовой добавленной стоимости юрлица или ИП. Если лишь с одного вида деятельности вы получаете более 55-60% от всего дохода, то можете быть уверенными – это и есть ваша основная деятельность.

Узнать о текущем основном виде деятельности, который вы указывали ранее, вы можете на сайте ФНС России. Для этого вам нужно перейти в раздел “Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде”.

Разберем примеры

Рассмотрим на конкретном примере:

ООО “Стильная одежда” ведет 2 вида экономической деятельности: изготавливает свою одежду и аксессуары, а также продает их на маркетплейсах. Для изготовления одежды потребуется код 14.19, а для продажи через интернет-магазин 47.91.
Общий доход организации за год составил 15 000 000 руб. Из них от изготовления одежды 3 млн. руб., а остальные 12 млн. руб. от продажи одежды через маркетплейсы, то есть доля каждого в процентном соотношении составила:
Доля от производства одежды – 20% (3 000 000/15 000 000 х 100%).
Доля от продажи одежды на маркетплейсе – остальные 80%.

Очевидно, что в таком случае основным видом деятельности будет являться продажа через интернет-магазин, которой соответствует код ОКВЭД 47.91.

Кто и как должен подтверждать основной вид деятельности

Основной вид деятельности, как и дополнительные, организации и ИП определяют самостоятельно при регистрации бизнеса. Периодически налоговая может проводить проверки, чтобы убедиться, что реальная деятельность совпадает с той, что указана в документах. К слову, вы можете указывать неограниченное число видов деятельности, а также добавлять новые или убирать в ходе ведения бизнеса.

Раз в год необходимо проводить подтверждение основного вида деятельности, чтобы СФР начислил вам корректный процент страховых взносов. Подтверждает основной вид деятельности только ООО, которые работают не первый год. ИП и новые организации могут подтверждение не сдавать.

Какие документы нужны

Подтверждение видов деятельности происходит ежегодно при помощи следующих документов:

Для юрлица: заявление + справка-подтверждение. Также желательно иметь при себе письмо об отсутствии пояснительной записки к бухбалансу. Если вы подаете документы онлайн, то они должны быть заверены электронной подписью.
Для обособленных подразделений: подтверждение необходимо только в том случае, если они являются страхователями и имеют специальный тариф по взносам на травматизм. Если вы забудете подтвердить его, то Социальный фонд установит тариф такой же, как и у головной организации.
Для ИП: не обязательно ежегодно подтверждать вид деятельности.
Для юрлиц и ИП с нулевой деятельностью: подтверждение необходимо сдавать в любом случае. Необходимо предъявить справку-подтверждение. Вид деятельности будет указан ФСС в соответствии с тем, что указан в ЕГРЮЛ.

Как заполнить справку-подтверждение

В справке вы будете должны указать:

Наименование организации.
ИНН.
Дата, место, номер регистрации (точно как в ЕГРЮЛ).
Дата начала хозяйственной деятельности.
Юридический адрес.
ФИО руководителя.
ФИО главного бухгалтера (если его нет, то нужно указать руководителя организации).
Среднесписочная численность работников за предыдущий год.
Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый период. Эта информация предоставляется в формате таблицы, где вы должны будете предоставить следующую информацию:

Наименование вида экономической деятельности

Доходы по виду экономической деятельности

Целевые поступления и финансирование

Доля доходов и поступлений, соответствующие коду ОКВЭД по данному виду экономической деятельности, в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (%)

Подтверждение основного вида экономической деятельности в СФР в 2023 году (17.04.2023)

Чтобы СФР правильно присвоил ставку тарифа по страхованию от несчастных случаев для расчета взносов, субъекты бизнеса обязаны ежегодно направлять подтверждение основного вида деятельности в СФР. Наиболее удобный способ — подтверждение основного вида деятельности в СФР электронно.

Узнайте, как правильно подготовить в 1С необходимые для подтверждения документы и отправить их в СФР по ТКС.

Внимание! Если Подтверждение основного вида сдаете с 04.04.2023, то в бланк внесены изменения (Приказ Минтруда от 27.12.2022 N 818н). Сроки автоматизации в 1С обновленного бланка Заявления отслеживайте здесь >>. Досрочно при обновлении можно загрузить внешнюю форму, предоставленную 1С (расширение).

СФР на своем сайте напомнил, что Заявление можно сдать до 17 апреля включительно.

Подтверждение основного вида деятельности в СФР 2023

Подтверждать основной вид деятельности организации должны по окончании года, когда бухгалтерская отчетность уже составлена. То есть в 2023 году подтверждение нужно сделать за 2022 год (Приказ Минсоцразвития от 31.01.2006 N 55 (далее — Приказ N 55)).

Страхователям в СФР нужно передать:

заявление на подтверждение основного вида деятельности; PDF
справку-подтверждение; PDF
копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу (малые предприятия записку могут не сдавать).

Формы бланков остались прежние, внесены отдельные правки Приказом Минтруда от 15.12.2022 N 782н.

Если страхователь зарегистрирован в 2022 году, но не осуществлял экономическую деятельность в этом периоде, справку-подтверждение в ФСС он сдавать не должен (п. 6 Приказа N 55).

Организации, зарегистрированные в 2023 году, подтверждать основной вид экономической деятельности за 2022 год также не должны. Для них тариф по травматизму ФСС присваивает самостоятельно по виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ в качестве основного.

Нужно ли подавать подтверждение в СФР страхователям, зарегистрированным в конце 2022 года и осуществлявшим в этом периоде экономическую деятельность?

Вопрос спорный и однозначно не урегулированный законом. Нет единства и в арбитражной практике. Приказ N 55 не содержит отдельных норм для таких страхователей. Однако его требования для организаций, не обязанных сдавать бухгалтерскую отчетность в силу п. 5 ст. 15 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухучете», трудновыполнимы: не составляется отчетность — нет и пояснительной записки к ней.

При этом одни арбитры считают, что рассматривать понятие «предыдущий год», которым оперирует Приказ N 55, следует как «отчетный год». Для организаций, зарегистрированных в 4 квартале года, он определяется как период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года. А это значит, что подавать подтверждение в ФСС такие страхователи не обязаны (Постановление ФАС от 09.02.2010 N Ф09-187/10-С2).

Но есть и прямо противоположные мнения судей (Постановление ФАС ВСО от 22.09.2010 по делу N А10-1360/2010). Поэтому, на наш взгляд, рисковать не стоит и подтверждение нужно подать, сопроводив его письменным объяснением о несоставлении пояснительной записки в силу закона. Полагаем, что данные выводы актуальны и для отчета в СФР.

Таким образом, необходимость подтверждения основного вида деятельности в СФР выглядит так:

Если деятельность в прошлом году не велась (и предоставлены нулевые 4-ФСС), то в заявлении следует указать основной код ОКВЭД.

Куда отправлять

В 2023 году подтверждение в СФР можно подать следующими способами:

через оператора в электронном виде;
лично сдать (руководителем либо доверенным лицом):
- в СФР;
- через МФЦ;
Индивидуальные предприниматели (с работниками или без) могут осуществлять процедуру подтверждения основного вида деятельности по собственному желанию. Если ИП не отправил справку-подтверждение в СФР, считается, что основной вид деятельности у него тот, что указан при регистрации в ЕГРИП (п. 10 Постановления Правительства от 01.12.2005 N 713).

Если ИП поменял основной вид деятельности с внесением изменений в ЕГРИП, то ФНС сама сообщит об этом в СФР. При присвоении иного класса профессионального риска, СФР направит ИП уведомление о размере обновленного тарифа.

Сроки подачи

В СФР справку-подтверждение основного вида деятельности подайте после сдачи в ФНС бухгалтерского баланса, но не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

В 2023 году срок переносится на 17 апреля (15 апреля — выходной).

Подготовка документов в 1С

Заявление по подтверждению основного вида деятельности в СФР оформите с помощью регламентированного отчета Подтверждение вида деятельности в разделе Отчеты – Регламентированные отчеты – кнопка Создать – форма Виды отчетов – отчет Подтверждение вида деятельности – кнопка Выбрать .

Предварительно обновите 1С до актуального релиза. Сроки автоматизации здесь – Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности. Приказ Минтруда от 27.12.2022 N 818н.

Далее выберите организацию в поле Организация , укажите Период отчета и нажмите кнопку Создать .

До выхода релиза с обновленной формой отчета, применяемой с 04.04.2023 (Приказ Минтруда от 27.12.2022 N 818н), в программе используется внешний отчет.

Если его нет, проверьте Настройки проверки актуальности отчетов.

В открывшемся окне нажмите кнопку Заполнить .

Данные заполняются в 1С автоматически. При необходимости их также можно откорректировать вручную.

Сначала проверьте заполнение Приложения 2 — Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности в СФР.
- пункт 4 Дата начала хозяйственной… — заполняется по данным выписки ЕГРЮЛ, строка 12.
Табличная часть документа
- графа Код по ОКВЭД заполняется автоматически данными из справочника Организации, поле ОКВЭД ред. 2 .
Если в 2022 году Организация вела несколько видов деятельности, нужно самостоятельно вне программы 1С посчитать долю по каждому виду и заполнить таблицу вручную по кнопке Добавить строку .

Если наибольший одинаковый удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным укажите относящийся к более высокому классу профессионального риска.

Расчет производится по формуле:

Организация в 2022 году осуществляла 3 вида деятельности. Рассчитаем удельный вес доходов по каждому коду ОКВЭД.

2 000 / 37 000 х 100% = 5%

10 000 / 37 000 х 100% = 27%

25 000 / 37 000 х 100%= 68%

Ячейки зеленого цвета заполняются автоматически на основании данных, введенных в других ячейках. Например, графа 5 Доля доходов и поступлений, соответствующие коду ОКВЭД по данному виду экономической деятельности…. — это процент от доли доходов из графы 3 .

В графе 3 отражается выручка без НДС — данные по счету 90 Продажи (90.01.1 минус 90.03).

См. также:

Приложение 1 — Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности заполняется автоматически по данным из:
- справочника Организации ;
- Приложения 2 — Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности .
Наименование территориального органа СФР выберите вручную из перечня.

Проверьте, что в карточке Организации заполнено поле ОКВЭД, ред. 2. Код и его расшифровка должны быть выбраны и заполнены из справочника Выбор кода . Ручное заполнение не допускается.

Заполните текст пояснительной записки в поле, в печатной форме он не выводится, только в файле xml.

Если страхователь имеет право не сдавать копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, необходимо снять флаг в графе печатать строку 2.

Количество листов-приложений заполните вручную.

После того как Справка-подтверждение и Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности заполнены и проверены, при сдаче на бумажном носителе сохраните их в формате PDF.

Для этого сначала отправьте формы на печать по кнопке Еще – Печать в правом верхнем углу экрана.

Затем сохраните в формате PDF по кнопке Сохранить – В формате PDF-документа (PDF) или в другом формате по значку Сохранить .

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется вне 1С.

См. также:

Приложение 3 — Заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя — заполняется только, если обособленные подразделения осуществляют виды экономической деятельности, которые не являются основными для головной организации. За такие подразделения нельзя отчитаться в электронной форме.

Отправка заявления о подтверждении основного вида деятельности в электронном виде

Отчет предназначен для отправки через 1С-Отчетность в соответствии со спецификацией на обмен в электронном виде сведениями. Файл выгрузки не является документом электронной отчетности и корректная загрузка его для отправки через стороннего оператора не гарантирована. При невозможности загрузки (возникновении ошибки в стороннем сервисе), придется заполнить отчет непосредственно в сервисе отправки (СБИС, КОНТУР и пр.).

Для отправки заявления через:
- 1С-Отчетность — нажмите на кнопку Отправить ;
- стороннего оператора — выгрузите в xml-формате.
- основной вид экономической деятельности;
- класс профессионального риска;
- страховой тариф.
См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации
(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Подтверждаем основной вид деятельности в ФСС в 2022 году: шпаргалка

Основной вид деятельности нужно подтвердить до 15 апреля. Это обязательное требование для всех организаций. Если его не выполнить, рискуете деньгами компании. ФСС установить максимальный тариф и оспорить его будет непросто.

Для чего нужно подтверждать основной вид деятельности

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») устанавливаются ФСС в зависимости от основного вида деятельности.

Компании с более высоким классом риска платят взносы по повышенному тарифу.

От того, как вовремя и насколько правильно вы составить документы на подтверждение вида деятельности зависит сумма денег, которую компания будет платить в ФСС в счет уплаты страховых взносов на травматизм.

О присвоении тарифов страхования от несчастных случаев: памятка от ФСС

Если несколько видов деятельности

Вид деятельности компания указывает при регистрации, он вносится в ЕГРЮЛ.

Все виды деятельности классифицируются по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности). Каждый вид деятельности обозначается числовым кодом.

Редко при регистрации компании ограничиваются одним видом деятельности. Все стремятся указать виды деятельности «по максимуму».

Если в ЕГРЮЛ указано ОКВЭДов, основной нужно определять самостоятельно по доле дохода в выручке или численности работников – для НКО.

Основной вид деятельности среди многих

Основной считается та деятельность, по которой компания за прошлый год получила самую большую выручка без НДС.

Для некоммерческих организаций основной вид деятельности определяется по числу работников. Та деятельность, где занято больше персонала и будет основной.

Если при подсчетах окажется, что два вида деятельности имеют одинаковый удельный вес или равное количество занятых работников, основной будет считаться та, у которой наибольший класс риска.

Кто должен подтверждать основной вид деятельности

Основной вид деятельности в 2022 году должны подтвердить:
- коммерческие организации;
- обособленные подразделения организаций;
- некоммерческие организации.
ИП не обязаны ежегодно подтверждать свой основной вид деятельности. Они платят взносы по виду деятельности — ОКВЭД, который указан в ЕГРИП, как основной.

Если компания не ведет деятельность, подтверждать основной вид деятельности все равно нужно. В справке-подтверждении нужно указать нулевые доходы.

Срок подтверждения основного вида деятельности

Документы, подтверждающие вид деятельности, нужно сдать не позднее 15 апреля 2022 года.

Порядок и комплект подтверждающих документов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

Документы на подтверждение основного вида деятельности в 2022 году

Большинство компаний подают в ФСС два документа: заявление и справку. Крупный бизнес дополнительно представляет еще один документ – это копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год

Комплект подтверждающих документов для ФСС

Что в нем указать

Документ, который утвердил форму

заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности

указываются данные организации за 2021 год и конкретный вид экономической деятельности, который организация считает основным

В приложении № 1 приказа Минздравсоцразвития России от 31.01.06 № 55

справка-подтверждение основного вида экономической деятельности

указывают долю (в процентах) доходов по основному виду деятельности, в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

НКО указывают численность работавших в 2021 году сотрудников.

В приложение № 2 приказа Минздравсоцразвития России от 31.01.06 № 55

копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год

Компании малого бизнеса не сдают. Обязанность предоставить копию пояснительной к балану предусмотрела только для крупных организации.

Заявление

В заявлении нужно указать название организации и код основного вида деятельности по ОКВЭД2, указанный в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2022 и включенными в Классификацию видов экономической деятельности по классам профессионального риска по приказу Минтруда от 30.12.2016 № 851н.

Справка

Это необходимое приложение к заявлению. Это отчет о том, как распределилась выручка компании по видам деятельности. Доходы от каждого вида деятельности нужно рассчитать самостоятельно.

В справке нужно указать регистрационный номер в ФСС.

С таблицу доходов справки нужно внести:
- Сумму полученных доходов в тыс. руб.;
- Полученное финансирование тыс. руб.;
- Долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме поступления в %;
- Численность работников – если справку заполняет НКО.
Пункт 9 справки-подтверждения «Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый год» также как и заявление заполняется:
1. на основании бухгалтерской отчетности за 2021 год;
2. в соответствии с кодами по ОКВЭД2 видов деятельности, содержащимися в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2022.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Этот документ сдают только крупные компании. МСП – не сдает.

Как сдать документы на подтверждение основного вида деятельности

Заявление о подтверждении основного вида деятельности с приложенными к нему документами можно направить в ФСС:
- курьером или лично на распечатанных бланках;
- по почте с описью вложения;
- через МФЦ;
- в электронном виде через сайт ФСС или единый портал Госуслуг.
Как быстро ФСС устанавливает тариф и с какого момента его применять

ФСС установит тариф и направит в компанию уведомление в 2-недельный срок. Пока новый тариф не установлен, применяется тариф прошлого года.

Установленный ФСС тариф взносов на травматизм применяется с начала 2022 года.

Если новый тариф будет отличатся от предыдущего, неважно в большую или меньшую сторону, взносы нужно будет пересчитать. Далее либо доплатить или вернуть.

Если не сдать подтверждение

Никакой ответственности за не подтверждение или несвоевременное подтверждение основного вида деятельности не предусмотрено.

Если вы не подтвердить основной вид деятельности, ФСС установит для компании максимально высокий тариф страховых взносов «на травматизм». Это приведет к переплате страховых взносов, оспорить которую будет крайне проблематично. Причем даже в тех случаях, когда организация вообще не осуществляла рискованный вид деятельности, прописанный в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.

Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.

Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.

Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах

Уметь настраивать и вести управленку — значит быть полезным для руководителей. Научитесь понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании на курсе повышения квалификации от «Клерка». Стоимость курса с удостоверением ФИС ФРДО ~~21900 руб.~~ 6490 руб. до 30 сентября

Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
- Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
- Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
- Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
- Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.
Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма дооценки активов;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

91–1 «Прочие доходы»;

91–2 «Прочие расходы»;

91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:

поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам.

Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Пример. Организация-плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС 18% — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.
- Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
- Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).
- Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.
Классификация доходов в налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменян на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. », позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.
Похожие публикации: