Ндс и налог с продаж в чем разница

Отличия налога на добавленную стоимость от налога с продаж

Буланова, В. В. Отличия налога на добавленную стоимость от налога с продаж / В. В. Буланова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2021. — № 13 (355). — С. 141-143. — URL: https://moluch.ru/archive/355/79561/ (дата обращения: 01.10.2023).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой основной потребительский налог, который был введен в России в 1992 году, как заменяющий налог с продаж, целью которого является обложение всех хозяйствующих субъектов, вовлеченных в процесс произведения и реализации товаров, оказания услуг и налог, которым облагаются потребители.

Причина отмена налога с продаж — механизм удержания налога с продаж приводил к увеличению стоимости товара, что приводило к недовольству покупателей, вследствие чего, снижался спрос на товары.

НДС (налог на добавленную стоимость), введенный в России 1 января 1992 года, должен был уменьшить налог, перечисляемый производителем продукции, за счет вычета уплаченного поставщикам входящего НДС.

НДС (налог на добавленную стоимость) является косвенным налогом, то есть данный налог устанавливается в виде надбавки к цене. Исчисление данного налога происходит продавцом при реализации товаров покупателю. НДС (налог на добавленную стоимость) представляет собой плату за формирование конечной стоимости товара, потому как данный налог формируется на всех стадиях производства и обращения товаров. Поэтому, если посмотреть на чек с покупок, можно увидеть сумму покупки и отдельно сумму НДС.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1. налогоплательщики «внутреннего» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
2. налогоплательщики «ввозного» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Налогом на добавленную стоимость облагается не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость, что подразумевает под собой разницу между стоимостью самого товара и расходами на приобретение материалов, которые были затрачены на изготовление данного товара.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — ключевой бюджетообразующий налог, доля которого в консолидированном бюджете РФ составляет порядка 20 %, в федеральном бюджете — более 30 %. Более того, относительно объема ВВП сумма поступления НДС находится на уровне 3 % уже на протяжении ряда лет. Таким образом, если проследить статистику поступления НДС в федеральный бюджет, можно сделать вывод, что с каждым годом количество денежных средств, поступивших в федеральный бюджет, растет.

К сожалению, есть проблемы НДС, одной из которых является сложность правильного расчета его налоговой базы для начисления.

Если же налоговую базу рассчитать неправильно это приведет к неправильному расчету суммы налога и впоследствии к некорректной уплате налога, что в свою очередь может привести к налоговому правонарушению и в следствии этого к уголовной или административной ответственности.

В 2015 году планировали вернуть налог с продаж — процент дохода, налагаемого при ритейл продаже товаров или услуг, и носит характер именно налога на сделку. При этом налог с продаж может иметь каскадный характер, когда обязательство по уплате налога с продаж несут все посредники (без права зачета как при НДС), либо обязательство по уплате налога с продаж несет только ритейлер, который реализовал товар непосредственно потребителю. В отличие от НДС, налогоплательщик Налога с продаж перечисляет в бюджет всю сумму налога без какого — либо зачета. Но возвращение налога с продаж не произошло, поскольку при таком налоге будет двойное налогообложение с продаж — и НДС, и налог с продаж, а это значит, что такой расклад событий вызовет резонанс у населения, как у потребителя.

В торговле есть два вида: оптовая и розничная торговли, которые различаются.

Главное отличие оптовой торговли от розничной заключается в том, что оптовый товар учитывается по себестоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. Продавцу, который торгует оптом выгоднее продать больше товара — крупными партиями, что будет вести к увеличению оборота, высвобождению денежных средств, что может пойти на дальнейшее приобретение нового товара. Потому в такой продаже наценка на товар ниже, чем в розничной торговле.

В оптовой продаже налог на добавленную стоимость (НДС) рассчитывается после формирования торговой наценки. Сформированная оптовая цена, рассчитанная как Учётная цена + Торговая наценка становится налоговой базой. Данная налоговая база умножается на налоговую ставку и получается сумма НДС. Полученная сумма НДС прибавляется к оптовой цене. Так формируется цена реализации оптового товара.

Также в оптовой торговле есть еще одна особенность — формирование счет-фактуры на товар.

Счет-фактура — это обязательный документ для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Статья 169 НК РФ определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету. Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.

Счет-фактура является основанием для покупателя осуществить налоговый вычет, если покупатель является плательщиком НДС.

Также пункт 3.1 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.

В любой торговле, и в оптовой, и в розничной бывают случае возврата товара покупателем.

В таком случае, если товар пригоден для дальнейшей продажи, он найдет нового покупателя. Главное, что нужно правильно сделать продавцу — правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. Но если товар с нарушенными потребительскими свойствами или с превышенным сроком хранения, данный товар будет списан, поскольку уже не пригоден для дальнейшей продажи. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС была бы исключена из налогового вычета.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

– уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

– уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств — членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;

– предъявлены налогоплательщику при приобретении рекламных и маркетинговых услуг в целях передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (с 01.01.2021).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поскольку он формируется либо в момент реализации в оптовой торговле, либо в момент учёта товара в розничной торговле. Фактическим плательщиком НДС всегда является конечный покупатель, т. е. розничный покупатель. Поэтому, НДС, являясь одним из основных источников дохода федерального бюджета, одновременно является и причиной роста цен на товары и услуги для населения и государство, регулируя ставки, порядок расчета налогооблагаемой базы и порядок оформления вычетов оценивает и рост инфляции, потому что НДС включается в конечную цену товара, т. е. каждый гражданин РФ, оплачивая товар или услуги, оплачивает сумму НДС.

НДС — что это за зверь и с чем его едят

Обзор про НДС для предпринимателей — от фундаментального значения и отличия от налога с продаж до системы контроля ФНС по сбору НДС и способов снижения рисков работы с НДС.

С 1990 года на всей территории СССР был введен налог с продаж, который очень близок по смыслу к налогу на добавленную стоимость. Однако уже в 1992 правительством был принят закон «О налоге на добавленную стоимость» и введен НДС.

Наверно, у многих возникает вопрос — в чем отличие налога с продаж от НДС? Чтобы ответить на этот вопрос, сначала дадим определение каждому налогу и рассмотрим примеры расчета суммы налога.

Налог с продаж — налог, который включается в стоимость услуг или продукции, как процент от стоимости услуг или продукции и оплачивается покупателем-физиком.

Налог удерживает и перечисляет в бюджет организация (является налоговым агентом), но сумма налога перекладывается на физическое лицо — сумма налога закладывается в стоимость продукции или услуг. Поэтому налог называют косвенным: покупатель (физик) — плательщик налога, организация-продавец — сборщик и транспортировщик налога.

Если происходит реализация товара или услуг между юридическими лицами, то налога с продаж не возникает.

Если оборот компании составляет 100 рублей, а ставка налога с продаж составляет 20%, то:

• Сумма налога с продаж к уплате = 100 × 20% = 20 рублей, которые организация должна перечислить в бюджет.
• Сумма конечной продукции для физика = 100 + 20 = 120 рублей.

Налог на добавленную стоимость — это налог, которым облагается только разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки продукции или услуг и включается в итоговую стоимость, как процент от общей суммы добавленной стоимости.

НДС также является косвенным налогом — налоговое бремя перекладывается на конечного потребителя (физическое лицо). Однако уплата НДС происходит на каждом этапе товарообмена при реализации продукции и услуг как юрикам, так и физикам.

Если происходит реализация товара или услуги между юридическими лицами (не конечному потребителю), то возникает НДС, и государство пополняет казну.

Вычисляется НДС следующим образом. Если компания реализовала товар на 100 рублей, а ставка НДС составляет 20%, то:

• Сумма НДС с реализуемой продукции = 100 × 20% = 20 рублей, которые организация должна потенциально перечислить в бюджет.
• Сумма конечной продукции = 100 + 20 = 120 рублей.

Однако чтобы произвести этот товар, организация закупила материалы у поставщика на 60 рублей с учетом НДС (50 рублей — стоимость товаров, 10 рублей — НДС). Получается, что организация произвела 50 рублей дополнительной стоимости продукции (100 — 50 = 50), которые государство хочет обложить налогом и получить с этого свой шекель — в этом смысл налога на добавленную стоимость .

Итоговую сумму НДС к уплате в бюджет можно рассчитать таким образом:

• Сумма НДС к уплате = (100 — 50) × 20% = 10 рублей, которые уйдут в бюджет.

Возникает вопрос: зачем так усложнять систему и вводить НДС вместо налога с продаж?

Есть 2 основных момента:

1. Государство получает налог с продаж только в конце цепочки «Производитель» > «Дистрибьютор» > «Продавец» > «Покупатель». Т.е. только с покупателя.

Поэтому казна будет пополняться нестабильно (у товара может быть долгий цикл реализации или он может храниться на складе), а также продукция или услуги могут вообще не дойти до конечного потребителя и, соответственно, государство не получит налог. Также повышается зависимость от схемотехники — при удачном схематозе теряется полный налог с товара или услуги.

НДС уплачивается на каждом этапе реализации, поэтому государство получит налог, даже если конечный товар не дойдет до потребителя.

То есть государство с помощью НДС повышает собираемость налога и делает пополнение казны более стабильным.

2. Если вводить налог с продаж на каждую реализацию товаров и услуг, как по аналогии с НДС, то возникнет каскадный эффект налога с продаж — многократная уплата налога с продаж с налога продаж, который будет возникать при каждой реализации товаров и услуг в цепочке товарообмена (аналогия со сложным процентом).

НДС в этом случае убирает каскадность — налог уплачивается только с добавленной стоимости (в расчете минусуем налог, который уже уплачен нашим поставщиком).

Поэтому НДС считается более прогрессивным налогом с продаж.

Схематично цепочка НДС в учебниках выглядит следующим образом:

В России НДС в бюджет уплачивают предприятия и ИП на ОСН (общей системе налогообложения). Однако НДС могут уплачивать организации и ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН), если они импортируют товары или являются налоговым агентом по НДС.

Налоговая декларация по НДС сдается в ФНС каждый квартал: в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа включительно и только электронно.

Суммы по НДС подтверждаются и могут быть приняты к учету при предоставлении специальных документов — счетов-фактур или УПД. Сумму НДС по счет-фактуре или УПД можно разбить и учесть в нескольких налоговых периодах в течение 3 лет.

Например, в феврале была получена счет-фактура от поставщика на общую сумму 120 рублей (20 рублей НДС). Сумму НДС можно разбить и учесть 10 рублей в 1 квартале, а другие 10 рублей в 3 квартале. Таким маневром можно пользоваться в течение 3 лет после получения счет-фактуры.

Предприятия и ИП на специальных режимах: УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН не уплачивают НДС в бюджет. Однако эти организации все равно могут выставить счет-фактуру с НДС для своих покупателей — это разрешено пунктом 5 статьи 173 НК РФ. В этом случае компании нужно будет заплатить полную сумму налога в бюджет и сдать декларацию в ФНС.

Ставки НДС отличаются в зависимости от вида реализуемых товаров и услуг:

• 0% — применяется в основном для операций с экспортом (товары и услуги). Полный перечень товаров и услуг можно посмотреть в статье 164 пункте 1 НК РФ.
• 10% — уплачивается для социально значимых товаров. В основном это продукты питания: хлеб, соль, мясо, крупы, овощи и другое. Полный перечень товаров и услуг можно посмотреть в статье 164 пункте 2 НК РФ.
• 20% — в эту группу входит вся остальная продукция и операции, не указанные в НК РФ, где льготные ставки не предусмотрены, действуют общие основания. Регламентируется статьей 164 пунктом 3 НК РФ.

Также в законодательстве отдельно выделяют товары и услуги, которые не облагаются НДС. Перечень этих услуг и товаров регламентируется статьей 149 НК РФ.

Отдельно отметим пункт 2 подпункт 26 статьи 149 НК РФ и его изменения с 2021 года — этот подпункт регламентирует освобождение от НДС для компаний, которые реализуют ПО и базы данных (сервисы не входят в это число). С 2021 для таких IT компаний пропадает эта льгота.

Входящий и исходящий НДС — профессиональный слэнг. Таких понятий в НК РФ нет, но бухгалтеры и налоговые специалисты используют такие определения в работе.

Входящий НДС

При покупке любого товара или услуги от поставщика, который применяет ОСН, организация получает счет-фактуру или УПД. В этом документе указывается общая сумма товаров или услуг, а также сумма НДС, которая уже заложена в стоимость — это входящий НДС (еще входящий НДС называют «‎НДС к вычету» или просто «вычет»), налог, который оплачивает организация, но в бюджет его перечисляет поставщик.

Исходящий НДС

При реализации товаров или услуг предприятие подготавливает счет-фактуру или УПД для своего покупателя. В этом документе указана итоговая стоимость товаров и услуг с включенной суммой НДС — это исходящий НДС, налог, который оплачивает покупатель, но в бюджет его перечисляет организация.

Для расчета НДС к уплате необходимо рассчитать 3 показателя:

• Входящий НДС — сумма налога, которая уплачивается организацией поставщику за облагаемые налогом товары, работы, услуги.
• Исходящий НДС — сумма налога, полученная от покупателя организации.
• Восстановленный НДС — сумма налога, которую необходимо вернуть в бюджет. Например, при уменьшении стоимости уже отгруженных товаров, когда поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру или УПД, в котором входящий НДС меньше, чем в первоначальном документе. В этом случае организация доплатит в бюджет сумму восстановленного НДС. Восстановление НДС регламентировано пунктом 3 статьи 170 НК РФ.

Итоговый НДС рассчитывается по формуле:

• [НДС к уплате в бюджет] = [Исходящий НДС] — [Входящий НДС] + [Восстановленный НДС]

Поэтому, для компаний, которые работают на ОСН важно работать с компаниями на ОСН и получать от них входящий НДС , чтобы уменьшать НДС к уплате в бюджет.

Если у организации есть расходы на ФОТ, то организация не сможет получить входящий НДС с этой суммы (сотрудники просто не дают входящий НДС). Следовательно, организация уплатит полный исходящий НДС с суммы ФОТ. Поэтому организации, где присутствует значительный расход на ФОТ (сфера услуг) обычно платят конский НДС.

Анализируя формулу, можно задаться вопросом, а что будет, если входящий НДС будет больше, чем исходящий? Такие ситуации возможны и в этом случае организация может возместить НДС из бюджета — получить деньги от государства на свой расчетный счет.

Организация закупила товар в апреле на сумму 1200 рублей (1000 рублей стоимость товара, 200 рублей НДС). Часть товара была продана в мае и июне на общую сумму 600 рублей (500 рублей стоимость товара и 100 рублей НДС), а остальная часть товара продана в июле.

В данном случае в налоговой декларации по НДС за 2 квартал организация вправе поставить НДС к возмещению из бюджета в размере 100 рублей, так как входящий НДС превысил исходящий на 100 рублей:

• НДС к возмещению из бюджета = 200 — 100 = 100 рублей, где 200 рублей — входящий НДС, 100 рублей — исходящий НДС.

Очевидно, что эта процедура не может протекать легко, и государство не будет легко прощаться со средствами, которые они получили от других налогоплательщиков — возмещение происходит за счет ваших контрагентов, которые уплатили НДС в бюджет.

Чаще такие ситуации возникают у компаний, приобретших товаров больше, чем смогли реализовать, а также у экспортеров товаров по нулевой ставке, если приобретались они с уплатой налога.

Если материалы, товары и услуги для экспортируемых товаров приобретались у компаний на специальных режимах (УСН), то вы не сможете возместить НДС. Потому что компании на специальных режимах не закладывают в стоимость товаров и услуг НДС и не уплачивают налог в бюджет, а возмещение НДС происходит за счет ваших поставщиков.

Процедура возмещения НДС считается одной из самых сложных и «опасных» в бухгалтерии, так как налоговые органы проводят тщательную проверку бухгалтерии, чтобы исключить вариант «схемотехники» и незаконного обогащения, а также налоговики просто не горят желанием возвращать деньги из казны, да еще и за счет других налогоплательщиков.

Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке и на экспортеров.

Кратко процесс возмещения происходит следующим образом:

• Подача налоговой декларации по НДС на возмещение НДС.
• Налоговая назначает углубленную камеральную проверку — запрашивает документы, делает встречные запросы контрагентам. Также могут допрашивать сотрудников, осматривать помещения и предметы.
• Проверка проходит в течение 3 месяцев после подачи декларации.
• Если все ок, и нарушений не обнаружено (документы оформлены корректно, в декларации отображены актуальные данные, поставщики уплатили НДС в бюджет), то казначейство перечисляет средства в течение 5 дней на расчетный счет организации.

Если у организации имеются недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пени, налоговый орган вправе зачесть их за счет суммы возмещения и вернуть налогоплательщику оставшуюся сумму.

Если у налоговиков не найдется убедительных оснований для отказа, но останутся подозрения, плательщику возместят НДС и следом назначат выездную проверку. На выездной проверке у инспекторов больше полномочий и времени, поэтому может получиться так, что ранее возмещенный НДС аннулируют и заставят вернуть.

Бонусом налоговая может проверить, как поживает налог на прибыль и проверяющие могут попытаться перевыполнить свой KPI.

Лучше всего распределять свои вычеты так, чтобы не было возмещения или, в крайнем случае, чтобы сумма к возмещению была небольшой. Закон разрешает откладывать вычеты на потом в пределах 3 лет. Если вычетов много и возмещения не избежать, тогда нужно проверить на «чистоту» всех своих поставщиков, проверить правильность оформления первичных документов и провести сверку с поставщиками.

Это показатель за которым следит каждый бухгалтер и всегда предупреждает предпринимателя, чтобы он не превышал это значение. Безопасная доля вычета определяется следующим образом:

• Безопасная доля вычета = [Входящий НДС] × 100% / [Исходящий НДС]

Это отношение показывает долю входящего НДС к исходящему. На данный момент среднее значение этого показателя по России составляет 88%. Точное значение зависит от региона.

Если доля вычетов у компании равна или превышает 88% за последние 12 месяцев, то компанию могут включить в план выездных проверок. Поэтому важно, чтобы бухгалтер регулярно сверял эту величину в своем регионе и следил за соблюдением рамок, чтобы не привлекать лишнего внимания налоговых органов.

По сути ФНС с помощью безопасной доли вычета неформально установила минимальный налог с оборота, который составляет:

• Неформальный минимальный налог с оборота = [12% от оборота] × 20% = 2,4% от оборота.

В целом все схемы и оптимизация сводятся к одному из вариантов или их комбинации:

1. Увеличение входящего НДС.

2. Уменьшение исходящего НДС.

3. Полное освобождение от уплаты налога.

Для борьбы со схемами уклонения от уплаты НДС, ФНС использует электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3. Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков. Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается.

Законная схема оптимизации №1 — Счет-фактуры на аванс

Многие компании стараются в конце квартала перечислять авансы поставщикам в счет будущих поставок. Это связано с тем, что НДС с авансов, можно принять к учету и уменьшить налог к уплате в текущем квартале (увеличить поток входящего НДС). И восстановить (поставить к уплате) в следующих по мере выполнения работ. Данный метод помогает переносить оплату НДС на более поздний срок.

Рассмотрим на конкретном примере

У компании по итогам 2 квартала получился НДС к уплате в размере 1000 рублей. Но в конце июня был авансовый платеж денежных средств поставщику в размере 3600 рублей, по которому поставки были в июле. Соответственно, счет-фактура по поступлению датирован июлем и НДС по этому документу будет возмещен в июле.

В данном случае, организация может запросить у поставщика счет-фактуру на аванс на сумму предоплаты 3 600 рублей (в том числе НДС в размере 600 рублей) и уменьшить сумму налога к уплате на сумму НДС с предоплаты.

• Сумма НДС к уплате за 2 квартал = 1000 — 600 = 400 рублей.

Условно законная схема оптимизации №2 — Дробление бизнеса

В этом случае бизнес делится на несколько организаций. Обычно происходит дробление компании на ОСН на группу компаний на УСН.

По документам организации работают как несколько отдельных предприятий и не платят НДС и налог на прибыль. Однако на самом деле являются одной компанией и должны пополнять бюджет по полной программе.

Налоговая проводит проверку таких компаний с выездом на объекты, допросами сотрудников, контрагентов и анализом документации. Если в таких организациях сотрудники выполняют одинаковые функции для разных организаций и в организациях используются другие общие ресурсы, то нужно ждать проблем — доначисление НДС и налога на прибыль, штрафа до 40% и пени.

В общем, такая схемотехника может довести организацию до банкротства и субсидиарной ответственности для собственника бизнеса.

Незаконная схема оптимизации №3 — Замена предоплаты договором займа

Чтобы продавцу не платить НДС при получении аванса, организациям достаточно заключить договор займа (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ). В дальнейшем заемное обязательство переходит в обязательство по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг).

В случае раскрытия схемы нарушение влечет за собой штраф в размере до 40 % от неуплаченной суммы налога и начисление пени (статья 122 пункт 3 НК РФ).

Незаконная схема оптимизации №4 — Фиктивные сделки

Еще одна известная схема ухода от НДС основана на санкциях за недобросовестное исполнение условий сделки.

В договоре прописываются штрафы, которые покупатель обязуется уплатить за несвоевременную оплату товаров со склада поставщика, что создает для последнего определенные неудобства. При этом товар реализуется по заниженной стоимости.

Покупатель «нарушает» условия и уплачивает поставщику сумму штрафа/неустойки. Таким образом, доход продавца состоит из двух частей: стоимости реализованной продукции и суммы санкций, уплаченных покупателем. Выгода в том, что НДС с неустойки платить не нужно, ведь это доход, который не связан с реализацией.

Такая схема иногда применяется компаниями-производителями уникальной продукции, рыночную стоимость которой определить очень сложно. К тому же они в силу отсутствия конкуренции могут диктовать покупателям свои условия сделки.

Если налоговые органы признают это схемой ухода от налога, то в соответствии со статьей 122 пункта 3 НК РФ такое нарушение влечет за собой штраф в размере до 40 % от неуплаченной суммы налога и начислением пени.

Существуют и другие схемы по оптимизации или уходу от НДС. Например, пропускание цепочки НДС через фирмы-однодневки (так называемый, «бумажный НДС») дробление бизнеса через франшизу и другие способы. В этой статье мы не будем подробно останавливаться на этой теме.

Для того, чтобы выявлять фирмы, которые незаконно используют вычеты по НДС, инспекторы активно применяют сервис под названием АСК НДС-2. Внедрение этой системы началось в 2013 году, и система регулярно обновляется. После внедрения данной системы сбор налога и темпы роста сбора налога значительно увеличились.

Эта система собирает данные из декларации НДС, которую сдает организация в налоговые органы. Из декларации налоговая получает суммы, даты, номера счетов-фактур поставщиков и покупателей. Далее этот массив данных обрабатывается, и у сотрудников налоговых органов есть возможность проследить всю цепочку НДС от первой до последней организации в цепочке.

Когда система находит несоответствие, то она автоматически формирует и отправляет письмо с просьбой дать разъяснения. Компания обязана предоставить ответ в течение пяти рабочих дней.

Программа хорошо справляется с задачей поиска налоговых разрывов — ситуации, когда кто-то из цепочки не уплатил НДС, либо предоставил данные, которые не соотносятся с данными его контрагента, либо когда контрагент вообще отсутствует в ЕГРЮЛ или не сдает декларацию по НДС.

Благодаря данной системе налоговые сотрудники теперь могут выявлять фирму-однодневку. А именно ту операцию, при которой денежная сумма не дошла до бюджета.

До 2019 KPI налоговиков был «‎завязан» на сумме доначислений: чем больше принес в бюджет, тем лучше. Прямо как полноценный отдел продаж в коммерции. Сейчас же KPI «‎завязан» на сокращении количества цепочек недобросовестных неплательщиков по НДС. В налоговой наблюдается существенно качественное изменение системы.

Если налоговые органы находят среди ваших поставщиков «трешовые компании», которые не уплачивают НДС в бюджет, а ваша организация приняла входящий НДС от этих поставщиков к учету, то налоговая в таких ситуациях «вычеркивает» входящий НДС от этих поставщиков, и ваша сумма налога к уплате возрастает.

В этом случае налоговая аргументирует это таким образом: «Плохая осмотрительность в поставщиках — проблема налогоплательщика».

1. ФНС проверяют при помощи АСК НДС-2 контрольные соотношения показателей между отчетами. Например, сравнивают выручку отраженную в декларации по НДС с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Если есть расхождения, то заранее будьте готовы к даче пояснений по поводу несоответствия.

2. Перед заключением договоров с контрагентами, компания должна проявить должную осмотрительность. Необходимо проверить: ЕГРЮЛ, данные об открытых судебных делах, о дисквалификации руководителя, нахождение организации в списке адресов массовой регистрации, проверить цепочку взаимозависимых компаний, посмотреть данные об активах и пассивах контрагента. Это нужно, чтобы отсечь неблагонадежных контрагентов.

3. В рамках проведения проверок по НДС инспекторы запрашивают все первичные документы по совершенным сделкам: накладные, счета-фактуры и УПД, договоры и другие документы, которые могут касаться сделок. Поэтому нужно обеспечить своевременный сбор первичных документов (бумажных и электронных), а также перед отражением в учете необходимо проверить документы на правильность оформления и отсутствие ошибок.

Подписывайтесь на наш блог на vc или на соцсети, если хотите узнать много интересного и полезного про налоги и бухгалтерию 🙂

НДС и налог с продаж: доводы «за» и «против»

Для консолидированного бюджета Российской Федерации НДС – один из основных источников налоговых поступлений. В 2006 г. доля НДС превысила 20%-ный рубеж. По данным ФНС России, за 11 месяцев 2007 г. доля поступлений НДС составила уже 16,96%.
Однако, несмотря на достаточно высокую собираемость данного налога, колеблющуюся около 90% 1 , проблема его администрирования остается актуальной. При том, что многие добросовестные экспортеры испытывают серьезные трудности с получением возмещения НДС из бюджета, широкое распространение «серых» схем возмещения НДС наносит ощутимый урон бюджету.
В последнее время ряд специалистов в области налогового законодательства настаивают на альтернативном варианте борьбы с уклонением от уплаты НДС – замене НДС оборотным налогом, по примеру налога с продаж. Главный аргумент в пользу такой реформы – простота и дешевизна администрирования оборотного налога, что обусловлено как отсутствием сложной цепочки вычетов, применяемых при обложении налогом на добавленную стоимость, так и простотой исчисления.
НДС в Российской Федерации был установлен Законом от 6 декабря 1991 г. № 1991-I «О налоге на добавленную стоимость», которым был применен принцип места назначения. НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.
Система взимания НДС, используемая в России в настоящее время, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости произведенных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным.

Поскольку большинство государств, взимающих налог на добавленную стоимость, ввели НДС в качестве альтернативы различным налогам с продаж, можно сформулировать несколько основных причин, по которым дилемма налоги с продаж – НДС решалась именно в пользу последнего:
1. Нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства.
2. Потенциально широкая база обложения НДС позволяет равномерно распределять нагрузку на все стадии экономического цикла и увеличивать государственные доходы.
3. Плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает его устойчивость.
4. Расходы конечных потребителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.
5. При исчислении налоговой базы для НДС в расчет принимается только часть стоимости товара, и притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара, в то время как для налога с продаж – валовая стоимость товаров (продукции, работ, услуг).
6. Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России из-за высокого уровня уклонений от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.
7. При многократном обложении фискальные органы имеют возможность получать оперативную информацию и осуществлять налоговый контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При однократном обложении только последней стадии (налогом с продаж) такая возможность теряется, что повышает риск налоговых махинаций со стороны налогоплательщиков.
8. НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.
9. Обычно 80% доходов собираются с 20% или менее налогоплательщиков, поскольку есть некое пороговое значения для оборота, ниже которого предприятия не облагаются НДС. Таким образом, неформальный сектор и малые предприятия освобождаются от уплаты НДС. Соответственно бремя уплаты НДС возлагается либо на импортеров, либо на крупные предприятия в современных секторах промышленности.
10. В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).
11. Применение НДС позволяет создать систему, совместимую с европейскими странами, если используется принцип страны назначения, и является необходимым условием вступления в Европейский Союз (многие страны Центральной и Восточной Европы рассматривают вступление в ЕС как следующий этап своей экономической реформы).
12. Применительно к российской практике к числу преимуществ НДС можно отнести также накопленный правовой опыт налогоплательщиков и налоговых инспекторов.

Сравнение НДС и налога с продаж

Практическая разница между одноступенчатым налогом с продаж и НДС заключается в административных издержках, расходах налогоплательщиков и уклонении от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налога характерно и для НДС, и для налога с продаж. На ситуацию, безусловно, влияют общая налоговая дисциплина в стране и способность налоговых органов к эффективному администрированию.
При определенных условиях, основными различиями являются:
1. Риск неуплаты при одноступенчатом налоге с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные продажи являются слабым звеном производственной цепи. НДС же собирается на разных стадиях производственно-коммерческой цепочки, и риск потерь существует только на той стадии, на которой уклоняются от уплаты налога.
2. НДС предоставляет возможность уклонения от уплаты, которой нет при других налогах.
3. Налог с продаж взимается на стадии розничной реализации товаров (работ, услуг), т.е. на том этапе, когда уклонение от налогообложения является весьма легким. В этой связи администрирование налога с продаж становится более дорогостоящим по сравнению с администрированием НДС.
4. При взимании налога с продаж весь доход будет собираться на конечном этапе торговой цепочки, состоящей, в основном, из субъектов малого и среднего бизнеса. В настоящее время данные субъекты предпринимательской деятельности не признаются плательщиками НДС. Вовлечение же малых предприятий в налоговую систему оборотного налога может привести к непомерному увеличению налогового беремени для них. Освобождение же данного сектора экономики от налога с продаж приведет к сокращению налогооблагаемой базы, тогда как при существующей системе «освобождения» малого бизнеса от НДС, этот налог все равно учитывается в цене приобретаемых ими товаров.
5. Потери от уклонения от уплаты налога с продаж на импортируемые товары выше, т.к. НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой продажи внутри страны;
6. С точки зрения фискальной функции налоговой системы, преимуществом НДС является то, что бремя доказательства права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказательство факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов.
7. Эффективное применение налога с продаж возможно при его сравнительно небольших ставках. В подавляющем большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше 10%. Если вводить налог с продаж со ставкой не более 10%, это повлечет существенные потери бюджета, а найти безболезненные и быстродействующие способы компенсации выпадающих в связи с отменой НДС доходов не представляется возможным.

Доводы в пользу замены НДС на налог с продаж

Несмотря на достоинства НДС, существуют и недостатки, связанные с этим налогом. Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его налогом с продаж можно выделить следующие:
1. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено из экономики. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса отстает от объема имеющихся на руках денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы он лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.
2. Чрезвычайно распространены схемы уклонения от НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета (в частности, лжеэкспорта), что требует тщательного контроля за его применением.
3. Соответственно, взимание НДС влечет довольно высокие административные расходы (по оценкам, в развитых странах средние административные издержки, связанные с взиманием НДС, оцениваются в размере 100 долл. на зарегистрированное лицо в год, издержки, связанные с администрированием налога с продаж, при прочих равных условиях, могут быть ниже). Кроме того, НДС требует определенной квалификации и образования со стороны бухгалтерии и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования НДС как со стороны налогоплательщиков так и со стороны государства.
4. Существующий порядок возмещения НДС несовершенен, в результате чего, с одной стороны, честные налогоплательщики несут дополнительные издержки по получению возмещения, с другой – у недобросовестных налогоплательщиков есть возможность незаконно получать возмещение из бюджета (в частности, по схемам лжеэкспорта).
5. В случае освобождения от НДС налогоплательщиков в середине производственно-коммерческой цепочки возможен каскадный эффект, свойственный оборотным налогам, т.е. многократного обложения одной налоговой базы, в том числе уже начисленного на предыдущих стадиях налога. Однако и налог с продаж при определенных условиях может порождать каскадный эффект, что приведет к существенному удорожанию товаров и, как следствие, к всплеску инфляции.

Таким образом, при сравнительном анализе НДС и налога с продаж выясняется, что, несмотря на некоторые недостатки, НДС имеет целый ряд преимуществ перед налогом с продаж. По нашему мнению, замена НДС налогом с продаж негативно отразится на стабильности налогового законодательства, как следствие – уменьшится инвестиционная привлекательность экономики Российской Федерации.
Для того, чтобы провести подобное реформирование с минимальными издержками, необходимо оценить финансово-экономические последствия такой реформы, причем во взаимосвязи с другими элементами налоговой системы государства, адекватность налогового администрирования.
Отмена НДС и замена его налогом с продаж будет сильнейшим шоком для экономики. При этом, кроме очевидного внутреннего шока для бюджета и предприятий, имеет место и эффект восприятия России со стороны остального мира (впрочем, это может относиться и к введению НДС-счетов). Как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС, этому же нас учит и история.

Н.Ю. Корниенко – к.ю.н., зав. лабораторией налоговой политики,
М.С. Головнева – научный сотрудник АНХ при Правительстве РФ

1 Под собираемостью понимается отношение фактически поступившего НДС на товары, реализуемые на территории РФ, к начисленному, согласно отчетности ФНС России за период. По итогам 2003 г. собираемость составила 92,6%, в 2004 г. – 70,1%, в 2005 г. – 103,2%, в 2006 г. – 88,2%.

Вместо НДС – налог с продаж

Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые – с его администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота.

Долгое время налоги с продаж и на добавленную стоимость сосуществовали. Изначально их объекты налогообложения практически совпадали. И в том, и в другом случае это была реализация товара. Разумеется, этот факт вызывал негодование бизнес-сообщества. Наконец, Государственная дума приняла решение, что один из налогов надо упразднить. Контролерам не пришлось долго размышлять, от какого из них нужно было отказаться. В самом деле: стандартная ставка НДС составляла 20 процентов, пониженная – 10 процентов. А предел для налога с продаж (НсП) был установлен в 5 процентов. Выбор государства был очевиден.

В итоге посвященная налогу с продаж Глава 27 Налогового кодекса, которая начала действовать в 2002 году, утратила силу в 2004-м. Причем о ее вступлении в силу и о последующей отмене налога говорилось в одном и том же Федеральном законе от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»».

Налог с продаж едва успели отменить, как компании заговорили о тяжести налогового бремени и необходимости снизить НДС. Закон об уменьшении его ставки с 20 до 18 процентов начал действовать с 1 января 2004 г. (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ).

Однако предприниматели продолжают требовать уменьшить НДС хотя бы до 15 процентов. По мнению представителей министерств и депутатов, это вполне возможно. Некоторые даже предлагают установить беспрецедентно низкую ставку НДС – всего лишь 13 процентов. Однако конкретных законопроектов по-прежнему нет. Поэтому возможная замена НДС на налог с продаж становится все более реальной.

Кто придумал «новый старый» налог с продаж?

Еще в октябре 2005 года одним из первых о подобной замене заговорил начальник экспертного управления Президента РФ Аркадий Дворкович. По его мнению, у налога с продаж больше плюсов, чем у НДС. Однако он заметил, что такая «рокировка» может произойти не ранее 2009 года. Специалисты экспертного управления Президента РФ произвели соответствующие расчеты, о результатах которых объявил г-н Дворкович. Если отменить НДС и ввести налог с продаж со ставкой не более 10 процентов, суммы поступлений в бюджет существенно не снизятся.

О возможной замене НДС на налог с продаж высказался также глава МЭРТ Герман Греф. Свою позицию он объясняет тем, что у России может просто не остаться другого выхода – администрирование налога на добавленную стоимость практически зашло в тупик. Г-н Греф продолжает настаивать на том, что его можно улучшить. Однако, если этого не произойдет, с НДС придется расстаться. А чтобы бюджет не пострадал от отмены налога, который является одним из главных источников поступлений, его необходимо заменить на другой. Разумеется, на налог с продаж. Ведь НсП гораздо проще рассчитывать, чем НДС.

На первый взгляд схема уплаты налога на добавленную стоимость довольно проста. Если компания реализует продукцию, в общем случае она должна заплатить налог по ставке 18 процентов. А при покупке товаров или имущества его можно поставить к возмещению. Разницу между начисленными суммами НДС и отнесенными к вычетам компания должна перечислить в бюджет.

Однако, если сумма возмещения больше, чем к уплате, у фирм немедленно возникают проблемы. Контролеры возвращать налог из бюджета, как правило, не торопятся. Они убеждают компании не получать возмещение в виде «живых» денег, а зачесть его в счет будущих платежей по НДС. Как правило, фирмы соглашаются. Ведь такая процедура гораздо проще, чем возврат налога. Либо компании просят отнести переплату по НДС в качестве платежей по другим налогам, если у них существует задолженность по платежам.

Однако это не относится к ситуации, когда речь идет о возврате налога, уплаченного при экспорте товаров. Налоговый кодекс предусматривает целый пакет документов, который необходимо предоставить инспекторам в этом случае (п. 1 ст. 165 НК РФ). Собрать все бумаги непросто. Однако даже когда инспекторы получают полный комплект документов, они, как правило, отказываются возвращать налог из бюджета. Причина в том, что слишком много недобросовестных фирм подделывают документы и незаконно возмещают налог. В итоге ревизоры предпочитают подстраховаться. Пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса дает им право проверять обоснованность применения компанией нулевой ставки НДС в течение трех месяцев после получения документов. По итогам проверки редкой фирме удается увидеть поступившую на свой банковский счет сумму налога. Поэтому организации вынуждены обращаться в суд.

На фоне описанных проблем замена НДС на налог с продаж представляется действенным решением. Но так ли это на самом деле?

Плюсы налога с продаж

До 2004 года максимальная ставка налога с продаж составляла 5 процентов. Ее конкретный размер устанавливали субъекты РФ. Налог должны были платить компании, которые продавали товары гражданам за наличный расчет или при помощи платежных карт (ст. 349 НК РФ). При этом товары, НДС с которых платили по ставке 10 процентов, налогом с продаж не облагались.

Допустим, налог на добавленную стоимость отменен и введена в действие глава кодекса в прежней редакции. В результате мы получим следующее. Платить налог будут лишь фирмы которые в основном торгуют в розницу. Для таких компаний НсП, на первый взгляд, выгоднее НДС – меньше и ставка, и декларацию проще заполнить.

Разумеется, если НсП действительно заменит НДС, он будет существенно отличаться от прежнего варианта. Так, например, налог нужно будет начислять на любую продажу товаров, работ или услуг. Исключений для определенных видов продуктов (хлеб, молоко, лекарства и т. д.) уже не будет.

Конечно, многим фирмам изменения будут выгодны. Ведь НсП, который предполагают ввести, будут платить только компании, которые продают товары конечным потребителям. Покупку сырья для последующего производства планируют освободить от налога.

Недовольные будут всегда

Как было сказано выше, в первую очередь должны поменяться плательщики налога и его ставка.

НсП будут платить с суммы реализованной продукции. В отличие от НДС, уменьшить расчетную базу налога на суммы, которые были уплачены при покупке товара, будет нельзя. Данное положение законодатели едва ли изменят. В противном случае замена одного налога на другой будет лишена смысла – все проблемы НДС связаны именно с вычетами. Альтернативным вариантом такой замене может стать снижение действующей ставки налога на добавленную стоимость. Именно уменьшение НДС пока по-прежнему остается решением депутатов Государственной думы.

Но если компании лишатся возможности возмещать налог, то базы по НДС и НсП не будут равнозначны. Ведь налог с продаж будут платить со всей реализации, а не с разницы между продажей и покупкой. То есть нельзя сравнивать 18-процентную ставку НДС и 10-процентную НсП. Для фирм, у которых разница между суммами НДС к возврату и к начислению в бюджет невелика, налог с продаж может оказаться непосильным бременем.

Как ни странно, против отмены НДС возражают и экспортеры. Пусть и через суд, им иногда удается получить сумму возмещения из бюджета на свои счета. У налога с продаж нулевой ставки для экспортируемых товаров не будет. Об этом говорят эксперты управления Президента России. Следовательно, цены экспортируемой продукции вырастут на сумму налога. В итоге отечественные товары станут неконкурентоспособными на международных рынках. Иностранные клиенты российских предприятий в этом случае начнут искать других поставщиков. У экспортеров останется лишь один выход – снижать себестоимость товаров.

Упрощенную систему отменят

Для крупных холдингов, которые состоят из множества фирм на «упрощенке», налоговая реформа также может оказаться очень неудобной. Введение налога с продаж вместо НДС предполагает возможную отмену упрощенной системы. По мнению идеологов НсП, ее вводили именно из-за сложности расчета НДС и его высокой ставки. Следовательно, переход на уплату налога с продаж будет означать отмену «упрощенки».

Справедливость данной позиции представляется сомнительной. Напомним, ставка налога при упрощенной системе равна 6 процентам от доходов или 15 процентам с разницы между доходами и расходами компании. В свою очередь, налог на прибыль платят по ставке 24 процента. Сравним его с единым налогом по ставке 15 процентов при упрощенной системе. Поскольку именно в этом случае базы для исчисления наиболее схожи. И в том, и в другом случае НДС можно относить на расходы. Следовательно, если отменить «упрощенку», малым фирмам придется платить государству как минимум на 9 процентов больше.

Заполнять декларации будут все

Эксперты управления настаивают на том, что декларацию по НсП должны будут сдавать все компании, включая тех, кто не платит налог. Например, предприятие выпускает и продает станки. Их покупают и используют только компании, которые занимаются производством. Значит, платить НсП предприятию не придется. Но от обязанности сдавать декларацию в инспекцию каждый отчетный период ее никто не освободит. Казалось бы, особых проблем не будет – всего-то придется отправить ревизорам пустые бланки с проставленным названием фирмы и ее реквизитами.

Но на практике все может оказаться не так просто. Появится новая проблема – налоговые проверки. Поскольку все компании будут плательщиками налога с продаж, инспекции получат право контролировать его уплату. Общеизвестно, что объектом выездных проверок в первую очередь становятся организации, которые регулярно сдают нулевую отчетность. Поэтому вполне вероятно, что инспекторы будут чаще наведываться в компании, которые на законном основании не платят налог с продаж, чем в те, что регулярно пополняют бюджет его суммами.

Грядущая реформа: за и против

Большинству компаний отмена НДС не выгодна. Их налоговая нагрузка возрастет. Экспортные организации будут лишены возможности возмещать налог, поскольку он не предусматривает ставки в 0 процентов. Фирмы, которые оказывают услуги конечным потребителям, а также холдинги, которые создают мелкие фирмы на «упрощенке», вероятно, тоже будут недовольны. Первым в этом случае придется платить налог по ставке 10 процентов с выручки от реализации вместо разницы между НДС к уплате и к возмещению. Для других подобная отмена означает увеличение налоговой нагрузки как минимум на 9 процентов.

Кроме государства, налог с продаж может быть выгоден только крупным компаниям, которые продают производственное сырье, не строят свою структуру в форме холдинга и не экспортируют товары. Таким предприятиям не придется платить ни НДС (он будет отменен), ни новый налог с продаж.

Законодатели еще не приняли окончательное решение о замене НДС на налог с продаж. Пока они в основном говорят о законопроектах, призванных усовершенствовать механизм взимания НДС. Вместе с тем не исключено, что к 2009 году обороты компаний будут облагать налогом с продаж.